Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Как списать в расходы постоянное право пользования программой бюджетной организации». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражающиеся в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежащие списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Распределяем расходы на право пользования ПО
Поскольку в рассматриваемом нами случае срок действия лицензионного договора не определен, то, с одной стороны, из совокупности норм (п. 4 ст. 1235 ГК РФ; п. 39 ПБУ 14/2022) вытекает, что списание принятых к учету расходов в виде разового платежа за ПО должно производиться в течение пяти лет. С другой стороны, списание расходов на ПО может производиться на основании оценки ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования программы для ЭВМ (п. 3 ПБУ 21/2022, утв. приказом Минфина России от 06.10.2022 № 106н). При этом установленный срок списания желательно закрепить в учетной политике организации.
Расходы можно учесть единовременно
Затраты в виде вознаграждения за право использования программы по лицензионному договору лицензиат вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством (реализацией) (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует помнить, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Данные расходы, в зависимости от вида деятельности, определяются (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ) с учетом порядка расчета суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ), порядка оценки остатков незавершенного производства (остатков готовой продукции, товаров отгруженных) (ст. 319 НК РФ) или порядка определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ).
Зачастую право пользования программой приобретается в интернете. Покупатель перечисляет деньги, и взамен получает код активации, при помощи которого скачивает софт на свой компьютер. Перед установкой клиент читает текст лицензионного соглашения, представленный в электронном виде, и посредством специальной опции подтверждает свое согласие с его условиями. При этом у покупателя нет «бумажного» договора, акта или других документов.
По нашему мнению, допустимо сразу включить в расходы полную стоимость лицензии. Дополнительный аргумент есть у организации, которая отнесла подобные издержки к косвенным. Ведь, в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ, косвенные расходы отражаются в том периоде, когда они возникли.
Расходы на установку, адаптацию и «облачные» услуги
Однако существует и противоположная точка зрения. Согласно ей затраты в любом случае можно списать единовременно, так как Налоговый кодекс не содержит на этот счет каких-либо запретов. В арбитражной практике есть много примеров, когда судьи поддержали именно эту позицию (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2022 и ФАС Московского округа от 07.09.09 № КА-А40/6263-09).
Согласно п. 1 и 4 ст. 1286 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования произведения в установленных договором пределах. При этом пользователю программы для ЭВМ или базы данных по лицензионному договору предоставляется право их использования в пределах, предусмотренных договором.
Как учесть расходы на программные продукты
В связи с вышесказанным в случае отнесения платы за неисключительное право пользования программным обеспечением, базой данных в состав расходов будущих периодов учреждению необходимо прописать в учетной политике порядок отнесения этих расходов на финансовый результат текущего финансового года. Если в лицензионным договоре не указан срок его действия, учреждение самостоятельно определяет его, причем он может быть как равным пяти годам, так и иным.
Гражданско-правовые отношения
– для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), в отношении которых не принято решение о применении кода вида расходов 242, государственных (муниципальных) учреждений – на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».
Первый вариант. Вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения. В этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности налогоплательщика. В таком случае расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечение является неотъемлемой частью технического средства.
Учет программных продуктов в государственных (муниципальных) учреждениях
В настоящее время многие государственные (муниципальные) учреждения имеют свои web-сайты. В нормативных документах понятие интернет-сайта не определено. Однако любой web-сайт имеет две составляющие: программу для ЭВМ и базу данных, которой данная программа управляет. От того, какие права имеет учреждение на данный программный продукт и базу данных, зависит, каким образом будут отражаться затраты, связанные с созданием сайтов. В случае если учреждение имеет исключительные права на программный продукт и базу данных, то web-сайт будет признаваться нематериальным активом.
Налоговый учет
Пример 5. Бюджетное учреждение списывает программный продукт, первоначальная стоимость которого составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 700 000 руб. В учете данная операция отражается следующими бухгалтерскими записями:
в условной оценке один руб. за один объект – программу покупаете вместе с оборудованием. Затраты на ПО отразите в первоначальной стоимости оборудования на счете 0.101.00.000 «Основные средства». А по забалансовому учету сделайте дополнительную проводку.
Следовательно, программы, которые установлены на компьютере, например, windows, Office и др. аналогичные программы без которых компьютер не сможет работать полноценно учтите в стоимости компьютера. Т.е. расходы на приобретение указанных программ, без которых вычислительная техника не может осуществлять свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта основных средств в состояние, пригодное к использованию. Поэтому необходимые для работы компьютера программы включаются в его первоначальную стоимость. А по забалансовому счету сделайте дополнительную проводку по стоимости 1 программа – 1 рубль. Такие программы как антивирус и другие аналогичные программы, которые получены учреждением в пользование, следует учитывать на счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости указанной в договоре. Порядок передачи компьютерных программ подведомственным структурам установите локальным актом по учреждению.
Вопрос
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе: расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которую перечисляют единовременно; текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляют периодические платежи (п. п. 66 и 302 Инструкции № 157н).
Если компанией приобретены исключительные права на использование ПО, то обычно программа признается нематериальным активом. В этом случае актив учитывается на сч. 04, его стоимость списывается посредством амортизации за период установленного компанией срока полезного использования, т. е. процесс по сути аналогичен выбытию основного средства.
Списание программного обеспечения в бухгалтерском учете
Неисключительные права, приобретенные по лицензионному договору, объектами НМА не признаются, а понесенные затраты учитываются в расходах по обычным видам деятельности. Лицензия на пользование ПО отражается за балансом приобретателя (например, на счете 012) в оценке, оговоренной в лицензионном соглашении. После ввода ПО в эксплуатацию затраты на его приобретение подлежат списанию, порядок которого устанавливается компанией и закрепляется в учетной политике для целей бухучета. Например, расходы на покупку ПО отражаются в структуре:
Похожие публикации
Компания, работающая на ОСНО, в августе 2022 по договору об отчуждении приобрела исключительные права на ПО для ведения учета стоимостью 420000 руб., уплатив при этом госпошлину за регистрацию прав на ПО в сумме 20000 руб. Срок действия исключительного права – 5 лет. Способ расчета амортизации НМА – линейный.
Затраты на приобретение операционных систем, по мнению налоговых органов, нужно включать в стоимость ОС, если компьютер приобретен без какого-либо минимального Однако судьи поддерживают те организации, которые списали стоимость операционных систем и им подобного ПО (то есть программ, без которых компьютер не готов к использованию) в расходы единовременн
ПБУ не устанавливает стоимостного критерия для признания затрат на приобретение лицензионного ПО в качестве актива. Получается, что стоимость даже очень недорогих программ придется списывать в расходы в течение нескольких периодов. Если вам неудобно так делать, то можно установить в учетной политике стоимостной критерий, при котором затраты на приобретение лицензионных программ будут признаваться активом (например, 40 000 руб.). Если же затраты будут ниже, то их можно признать в расходах единовременно в момент установки ПО на компьюте
Отражение лицензионных программ в налоговом учете
Важно подчеркнуть, что объектом НМА при этом будет не программа (этот НМА принадлежит тому, кому принадлежат исключительные права на программу), а именно права пользования ею, предоставляемые на определенный сро
В соответствии с Указаниями, утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2022 № 65н, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Учет программного обеспечения, ключей защиты и расходов на их приобретение
Порядок отнесения расходов по приобретению программных продуктов (ключей защиты) на расходы текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) или на расходы будущих периодов зависит от порядка предоставления поставщиком первичной документации.
Содержание статьи
Согласно п. 66 Инструкции № 157н, программное обеспечение, полученное в пользование учреждением (лицензиатом) учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Стоимость программного обеспечения определяется исходя из вознаграждения, установленного в договоре.