Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «В 2022 в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс рублей (ст 256 нк рф) новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2022 года». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
С 01.01.2022 требование об обязательном применении выбранного метода начисления амортизации в течение как минимум пяти налоговых периодов будет применяться и к линейному методу, что ограничит свободу действий налогоплательщиков (п. 24 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Причем переходных положений не предусматривается. Поэтому не вполне понятно, можно ли, например, в декабре 2022 г. внести изменение в учетную политику и с 01.01.2022 перейти на нелинейный метод, если линейный метод до этого применялся менее пяти лет. Полагаем, безопаснее этого не делать.
Сейчас в п. 8 ст. 286.1 НК РФ говорится, что решение об использовании права на налоговый вычет принимается налогоплательщиком по отношению ко всем объектам ОС, расходы на приобретение и модернизацию которых могут быть учтены в составе вычета. При этом в ст. 286.1 НК РФ не указаны какие-либо неблагоприятные последствия в случаях, когда налогоплательщик по отдельным объектам применяет общий порядок (начисляет амортизацию и т.д.), а не включает расходы на них в состав инвестиционного вычета.
Новые ограничения при переносе убытка на будущее
Еще одно ограничение связано с учетом убытков при реорганизации компаний. Так, если организация ликвидируется в результате реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования), то перенести ее убыток на будущее может правопреемник (п. 5 ст. 283 НК РФ). С 2022 г. в эту норму вносится уточнение. Если налоговики установят, что основной целью реорганизации является уменьшение налогооблагаемой прибыли правопреемника на сумму убытков, которые получены правопредшественником до реорганизации, то в переносе убытка правопреемнику будет отказано (пп. «б» п. 35 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). По нашему мнению, эта поправка носит технический характер, поскольку «снимать» указанные убытки налоговикам позволяют также нормы ст. 54.1 НК РФ и разъяснения в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2022 № 53.
6. Наделение субъектов Российской Федерации правом устанавливать инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на научно-исследовательские работы с целью предоставления регионам дополнительных возможностей по стимулированию инновационной деятельности.
Главные изменения в налоговом законодательстве в 2022 году
Согласно действующему Налоговому кодексу система налогообложения ЕНВД действует до 2022 года. Соответственно, в 2022 году вмененщики еще имеют право работать. А с 1 января 2022 года необходимо определиться с новым режимом.
Налогообложение прибыли организаций
2. Уточнение формирования показателя Д2 для определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установив, что в данный показатель не должны включаться не только дивиденды, облагаемые по ставке 0%, но также и дивиденды, не учитываемые при определении налоговой базы.
Напомним, что согласно действующей редакции пункта 1 статьи 256 НК РФ, одним из признаков амортизируемого имущества является погашение его стоимости путем начисления амортизации. В результате имущество, не подлежащее амортизации (земля, ценные бумаги и другие объекты, перечисленные в п. 2 ст. 256 НК РФ), не считается амортизируемым, даже если соответствует прочим критериям (срок полезного использования и стоимость). Это, в свою очередь, приводит к проблемам, связанным с учетом затрат на приобретение такого имущества при УСН, а также с исчислением налогов по ОСНО при его продаже. Комментируемый закон убрал спорную формулировку из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, с 1 января 2022 года имущество, перечисленное в пункте 2 статьи 256 НК РФ, будет признаваться амортизируемым (при условии соответствия остальным критериям, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ).
Налог на прибыль: с 2022 года будут действовать новые правила амортизации
Очевидно, законодатели имели в виду, что налогоплательщик в принципе может сменить метод начисления амортизации, а не только перейти с нелинейного на линейный метод. Иначе странным выглядит использование фразы «не чаще одного раза в пять лет». На самом деле сменить метод с нелинейного на линейный получится только один раз. Новая редакция пункта 1 статьи 259 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2022 года, устраняет эту неясность. В этом пункте будет четко сказано, что налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Как изменятся правила начисления амортизации
29 сентября 2022 года (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года). При этом нужно учитывать, что пункт 2 статьи 5 НК РФ запрещает придавать обратную силу нормам, ухудшающим положения налогоплательщиков.
Таковой в силу ст. 142.7 НК РФ будет признаваться процедура разрешения споров о порядке налогообложения лица в отношении его доходов, прибыли и имущества при применении положений международного договора РФ по вопросам налогообложения.
Определение амортизируемого имущества дано в п. 1 ст. 256 НК РФ. Таковым в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Подтверждение постоянного местонахождения международной организации
При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация ОС или завершилась его реконструкция (модернизация).
Однако ФНС России рекомендует налогоплательщикам все же сообщить в инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансов, поскольку в противном случае могут возникнуть вопросы о том, почему организация не перечислила очередной ежемесячный платеж и не представила соответствующий расчет (письмо от 13.04.10 № 3-2-09/46). Напомним, что организации, которые рассчитывают авансы ежемесячно исходя из фактической прибыли, обязаны сдавать налоговые расчеты не позднее 28-го числа, следующего за истекшим календарным месяцем. Соответственно, если от организации не поступит расчет за январь 2022 года, налоговики могут расценить это как нарушение. А если до перехода на квартальную уплату авансов организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей (также см. «Сообщать о переходе на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль не обязательно»).
Организации, применяющие «упрощенку» или «вмененку», не начисляют амортизацию в налоговом учете. Однако они должны вести бухучет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и начислять амортизацию по ОС в бухучете. Напомним также, что организации на УСН на основании данных бухучета должны контролировать остаточную стоимость основных средств. Если в течение года общая остаточная стоимость всех ОС превысит 100 млн. рублей, то с начала квартала, в котором допущено превышение, организация теряет право на «упрощенку» (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Как рассчитать ежеквартальные авансы
Особые условия предусмотрены для вновь созданных компаний — сейчас они перечисляют только квартальные платежи, если их выручка не превышает 1 млн. рублей в месяц, либо 3 млн. рублей в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). С 2022 года лимит доходов для таких компаний будет увеличен в пять раз: если их выручка от реализации (без НДС) не будет превышать 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал, то они смогут начислять только ежеквартальные авансы. В случае превышения лимита придется перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего месяца (также см. «Увеличены лимиты выручки, при соблюдении которых компании вправе не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль»).
В подтверждение правильности своих расчетов организации не позднее шести месяцев после срока уплаты транспортного и земельного налогов будут получать от инспекции сообщения об исчислении этих налогов. В сообщении будут указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и сумма исчисленного налога. Налоговые инспекции будут брать информацию об объектах налогообложения и их владельцах из ЕГРН, Росреестра, ГИБДД и т.д.
- административно-деловые центры и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- отдельные объекты недвижимого имущества иностранных организаций.
С 01 января 2022 года вместо «домов и иных жилых помещений, не учтенных на балансе организаций в качестве объектов основных средств», которые также упомянуты в настоящей статье как объекты, облагаемые налогом по кадастровой стоимости, под налогообложение подпадет недвижимость, перечисленная в главе 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ, а именно: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единый недвижимый комплекс, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе.
Налог на имущество организаций
Из пункта 3 статьи 256 НК РФ будет исключена норма о продлении срока полезного использования основного средства на период нахождения объекта основных средств на консервации. В итоге отпадет необходимость в пересчете срока полезного использования объекта основного средства после его расконсервации.
Федеральным законом от 29 ноября 2022 г. N 382-ФЗ статья 256 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2022 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 23 июля 2022 г. N 215-ФЗ в подпункт 6 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- интеллектуальные и деловые качества сотрудников организации, их квалификация и способность к труду.
Какое имущество в налоговом учете признается амортизируемым
Соответственно, если демонстрационный автомобиль планируется использовать в программах «тест-драйв» и «подменный авто» менее года (например, продать через несколько месяцев эксплуатации), то его следует учитывать как товар. То есть начислять амортизацию в этом случае нельзя, а первоначальную стоимость автомобиля можно будет списать только при его реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Признаки амортизируемого имущества
Поскольку передача имущества по договорам аренды приносит организации доход, комплектующие (агрегаты, запчасти) стоимостью более 100 000 руб., которые она предоставляет заказчикам в качестве подменных, отвечают этим критериям. Поэтому их следует включить в состав основных средств и начислять по ним амортизацию в течение срока полезного использования (ст. 258, 259 НК РФ).
С 01.01.2022 продление срока полезного использования на период консервации не предусмотрено. При этом норма п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которой переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, сохранена. Казалось бы, воспользовавшись правом на консервацию, налогоплательщик не сможет всю стоимость основного средства учесть в налоговом учёте. Но это не так. Дело в том, что после возобновления начисления амортизации к этому объекту применяется та же самая норма амортизации, что и до консервации! (См, например, письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2022 № 16-15/125953). А это означает, что амортизироваться объект будет до тех пор, пока, исходя из указанной нормы амортизации, его стоимость не будет полностью списана в расходы.
Федеральным законом от 30.11.2022 № 401-ФЗ в ст. 283 НК РФ были внесены существенные изменения. В п. 2 ст. 283 НК РФ теперь предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчётный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующие годы. Но при этом в отчётные или налоговые периоды с 01.01.2022 по 31.12.2022 налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Применение ограничения по переносу убытков прошлых лет продлено ещё на год – до 31.12.2022.
Консервация
Это что-то меняет? Давайте вспомним определение основных средств из п. 1 ст. 257 НК РФ, которое является обязательным к применению в главе НК РФ об налоге на прибыль. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве «бухучетных» ОС объекты стоимостью более 40 тыс. с длительным сроком полезного использования. И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.
Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит. И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2022 г. нельзя.
Комментарий к изменениям в гл. 25 НК, касающимся амортизируемого имущества
Начиная с 1 января 2022 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. (а не 40 тыс. руб., как это было в 2022 г.).
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
Статья 256 НК РФ
4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.
Комментарий к ст. 256 НК РФ
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Еще одно уведомление нужно будет подавать, если компания закупает прослеживаемые товары в странах ЕАЭС. На это кодекс отводит пять рабочих дней с даты, когда компания примет товары на учет. На основании уведомления налоговики присвоят товару регистрационный номер и сообщат организации по электронке.
Изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2022 года в России
Закрытый перечень необлагаемых НДФЛ доходов . Компании перестанут путаться с тем, какие доходы нужно облагаться налогом, а какие – нет. Появится закрытый перечень. На необходимость такой поправки в мае 2022 года указал Конституционный суд (постановление от 31.05.2022 № 22-П). Президент уже подписал закон, которым вносят поправки в ст. 217 НК (Федеральный закон от 17.06.2022 № 147-ФЗ). Перечень выплат, которые больше не облагаются НДФЛ, смотрите здесь.
Изменения по налогу на прибыль с 2022 года
Отслеживание движения товаров . Налоговики с 2022 года начнут следить и за движением товаров. В Налоговом кодексе появится новая глава, которая будет посвящена отслеживанию. Текст проекта уже внесли в Госдуму.