Казенное учреждение 2022 начисление арендной платы и перечисление доходов в бюджет проводки

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Казенное учреждение 2022 начисление арендной платы и перечисление доходов в бюджет проводки». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Бюджетный учет. Доходы, полученные казенным учреждением от сдачи недвижимости в аренду, а также от арендаторов в возмещение коммунальных расходов, в обязательном порядке должны быть направлены в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 3 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Казенное учреждение – арендодатель имущества: как учесть доходы

Доходы, полученные казенными учреждениями от сдачи имущества в аренду, в том числе средства, поступающие от арендаторов в возмещение платы за коммунальные услуги, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. По данному вопросу смотрите письма ФНС РФ от 16.02.2022 № ГД-4-3/2256@, Минфина РФ от 25.07.2022 № 03‑07‑11/43314, от 14.08.2022 № 03‑03‑05/

КАЗЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (АДМИНИСТРАТОР ДОХОДОВ БЮДЖЕТА ПО НАЧИСЛЕНИЮ И УЧЕТУ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ) СДАЕТ В АРЕНДУ ЗДАНИЕ. ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА АРЕНДНАЯ ПЛАТА В РАЗМЕРЕ 15 000 РУБ. ЕЖЕМЕСЯЧНО ПЕРЕЧИСЛЯЕТСЯ В ДОХОД БЮДЖЕТА. ПОЛНОМОЧИЯ ПО АДМИНИСТРИРОВАНИЮ КАССОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ ЗАКРЕПЛЕНЫ ЗА ВЫШЕСТОЯЩИМ ОРГАНОМ ГОСВЛАСТИ.

Налоговый учет. В силу положений пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ доходы от сдачи имущества казенного учреждения в аренду не учитываются при исчислении НДС. Аналогичная позиции была изложена в письмах Минфина РФ от 11.07.2022 № 03‑07‑11/43774, от 04.02.2022 № 03‑07‑14/5448, от 26.01.2022 № 03‑07‑11/2939.

В данной ситуации задолженность (без НДС) по арендной плате отражается проводкой Дт 26 Кт 76 субсчет «Расчеты по арендной плате», НДС по арендной плате отражается проводкой Дт 19 Кт 76 субсчет «Расчеты по НДС». Включение НДС в расходы отражается проводкой Дт 26 Кт 19. Удержание НДС отражается проводкой Дт 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС». Оплата НДС в бюджет отражается проводкой Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 51.

Какими проводками отразить операции по начислению, учету арендной платы и НДС аренды государственного или муниципального имущества

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в части НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

Вопрос

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой Дт 51 Кт 76, а при возврате — Дт 76 Кт 51. Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью Дт 76 Кт 62; погашение иных претензий отразится проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.

Проводки при начислении и уплате арендной платы

• описание предмета, передаваемого арендатору, с указанием признаков, позволяющих однозначно идентифицировать объект;
• срок передачи в пользование, учитывая при этом, что договор аренды недвижимости, заключаемый на промежуток времени, превышающий 1 год, нужно обязательно зарегистрировать в Росреестре (п. 2 ст. 609 ГК РФ);
• размер и порядок осуществления арендных платежей;
• условия предоставления и возврата имущества;
• условия использования, в т. ч. возможность передачи в субаренду и производства улучшений имущества за счет арендодателя;
• ответственность сторон договора.

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

• у арендодателя — Дт 62 Кт 91 (90) с отнесением в дебетовую часть счета учета финрезультата суммы НДС, входящего в эту плату, и затрат, возникающих по переданному арендатору имуществом;
• у арендатора — Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 на величину платы за аренду без НДС и Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.

• оформлять такую аренду трехсторонним договором, согласно которому учреждение выступает исключительно как балансодержатель сдаваемого в аренду имущества;
• предусматривать в договоре, что арендатор перечисляет суммы арендной платы, а также начисленного на нее НДС, не на счета учреждения, а непосредственно в доход соответствующего бюджета. О чем информирует учреждение для отражения в бюджетном учете последнего операций по контролю своевременности и полноты указанных платежей.

К сожалению, подобный порядок сдачи в аренду закрепленного за учреждениями государственного имущества в настоящее время довольно распространен, что, по-видимому, и вызвало необходимость регламентации в указанном нормативном документе Федерального казначейства порядка отражения в бюджетном учете операций по получению учреждением сумм НДС с арендной платы. А в Письме Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 26.08.2022 N 19-11/60622 налоговые органы были вынуждены уточнить порядок перечисления в доход НДС с арендной платы как при заключении трехсторонних договоров (т.е. организацией-арендодателем, минуя счета учреждения-балансодержателя), так и при сдаче в аренду закрепленного за учреждением имущества на основе двухсторонних договоров. В последнем случае обязанность перечисления в бюджет НДС с арендной платы возлагается на бюджетное учреждение-балансодержателя (которое в этом случае рассматривается как арендодатель).

Противоречия предложенного порядка учета арендных операций

Приказом Минфина России от 30.06.2004 N 57н утверждено Положение о порядке осуществления операций по использованию средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование (далее — Положение N 57н). Согласно указанному документу суммы арендной платы поступают на специальные бюджетные счета в обслуживающих соответствующие бюджетные учреждения органах Федерального казначейства. Используются средства для дополнительного финансирования этих учреждений на основании доведенных до учреждений распорядителями бюджетных средств лимитов.

В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) бюджетным учреждениям предоставлено право распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом только с согласия учредителя. Доходы от аренды такого имущества подлежат налогообложению НДС. В сумму арендной платы, как правило, не должны включаться возмещаемые арендатором расходы потребленных коммунальных услуг. Порядок возмещения коммунальных услуг целесообразно определять в отдельном договоре, тем более что эти поступления у арендодателя — бюджетного учреждения не облагаются НДС, так как учреждение не является поставщиком услуг и не выполняет роли налогового агента. Стоимость возмещаемых коммунальных услуг в таком случае предъявляется арендатору без выделения в документах НДС.

Начисление налогов проводки бюджетный учет

Порядок отражения в бюджетном учете суммы удержанного НДФЛ зависит от вида дохода, с которого данный налог удерживается, и источника выплаты этого дохода. Например, если начисление заработной платы работнику отражено по кредиту счета 1 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате», то удержание с данного дохода НДФЛ отражается по дебету счета 1 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате».

Разноска налога на прибыль

Принятые в сумме дебетового оборота счета 0 208 00 000 денежные обязательства, отражаются вне зависимости от того, какой проводкой они будут закрыты по кредиту, главное, чтоб не возвратом, так как возврат уменьшает денежное обязательство.

• Дт 1 40110 172 Кт 1 10134 410. Списание стоимости на сумму 36 тысяч рублей.
• Дт 1 10134 410 Кт (используется тот же счет, что и в предыдущем примере). Списание начислений по амортизации на сумму 90 тыс. рублей.
• Дт 1 10536 340 Кт 1 40110 172. Оприходование дополнительных изделий на 600 рублей.

• Дт 1 10631 310 Кт 1 30231 703. Поступление оборудования на 333 тыс. рублей.
• Дт (используется тот же дебетовый счет, что и в предыдущей проводке) Кт 1 30222 730. Отражение трат размером 7 тыс. рублей на транспортировку оборудования.

Пример списания ОС

• Дт 1 40120 211 Кт 1 302 11 730. Выплата заработка.
• Дт 1 302 11 830 Кт 1 303 01 730. Удержание НДФЛ.
• Дт 1 302 11 830 Кт 1 304 03 730. Перевод заработка на карту работника.
• Дт 1 304 03 830 Кт 1 304 05 211. Учет выдачи зарплаты.

То есть, если на отчетную дату будет отражено поступление средств в кассу, однако на лицевой счет денежные средства еще не поступят, между Отчетами (ф. 0503123 и ф. 0503127) будет отклонение в части сданных из кассы, но не поступивших на лицевой счет средств. Данное отклонение можно обосновать наличием остатка на счете 210 03. Если же денежные средства к отчетной дате уже поступили на лицевой счет получателя, то отклонений быть уже не должно.

Однако, как правило, поступившие в кассу доходы казенные учреждения, не являющиеся их администраторами, сдают на лицевой счет получателя бюджетных средств, а потом с данного лицевого счета перечисляют в доход. То есть, первоначально данные денежные средства отражаются на лицевом счете казенного учреждения в качестве восстановления кассовых расходов. Соответственно, операции по поступлению средств в кассу, а также по движению средств между счетами и кассой должны быть отражены в качестве движения «расходов» бюджета.
Учитывая положения Инструкции № 162н, бухгалтерские записи в данном случае будут выглядеть следующим образом:

Отражение операций в бюджетной отчетности

Согласно положениям п.п. 262, 276 Инструкции № 157н и п. 104 Инструкции № 162н учет расчетов по поступлениям в бюджет между администратором доходов бюджета и казенным учреждением производится с применением счетов 1 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджеты», 1 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты». Соответствующие расчеты отражаются путем оформления Извещений (ф. 0504805).

Решение по сдаче в аренду государственного и муниципального имущества бюджетными и автономными учреждениями принимает самостоятельно учреждение (для бюджетных учреждений необходимо согласие собственника, а для автономных учреждений – согласие наблюдательного совета). При этом руководитель бюджетного или автономного учреждения уполномочен на подписание договора аренды от имени учредителя.

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) арендаторы являются налоговыми агентами по уплате в бюджет начисленного на суммы арендной платы НДС, поэтому на казенные учреждения возлагается только контроль за поступлениями в соответствующий бюджет сумм арендной платы в виде дохода бюджета, исключая НДС.

Аренда имущества государственной и муниципальной собственности

В случае осуществления казенным учреждением обязанностей кассового администрирования дохода бюджета (код КОСГУ 120) по данной операции, учреждение обязано начислять доход бюджета и отражать в бюджетном учете поступление администрируемого дохода в следующем порядке: