⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «П2 Ст 258 Нк Рф 2022 Гооо Усн (15) Продали Автомобиль По Цене Рыночной Или Остаточной». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В некоторых случаях при продаже основного средства фирма обязана пересчитать базу по «упрощенному» налогу в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса. Рассмотрим, когда продажа ОС при УСН предполагает перерасчет налоговой базы и как срок полезного использования ОС влияет на правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить такой перерасчет.
Продажа основных средств при УСН
4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября:
Когда продажа основных средств предполагает перерасчет налоговой базы
Мы считаем, что дату приобретения объекта основных средств стоит приравнять к дате его ввода в эксплуатацию. Поясним почему. До момента ввода в эксплуатацию имеющееся у организации имущество еще не является ОС, так как оно не используется в производственной деятельности (ст. 257 НК РФ). Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2022 № 03-11-04/2/121).
Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке : на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Факт списания основного средства в связи с моральным износом нужно обосновать и документально подтвердить. Списание основного средства с баланса должно быть оформлено приказом руководителя и первичными документами по учету основных средств (например, актами по форме № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б) с указанием причины списания каждого объекта.
Период пересчета
- при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина России от 6 апреля 2022 г. № 03-11-06/2/51);
- при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина России от 26 марта 2022 г. № 03-11-06/2/51);
- при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.
Другие расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.*
Единым налогом при упрощенке облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.
Вопрос
При переходе с общего режима на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» в налоговом учете отражают остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Эти расходы списываются в период спецрежима по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (от года до десяти лет в зависимости от срока полезного использования).
Следует учитывать, что, по мнению Минфина России, остаточная стоимость реализованного объекта основных средств не может быть учтена в составе расходов для целей расчета налоговой базы по налогу (смотрите, например, письма Минфина России от 04.02.2022 N 03-11-11/50, от 07.07.2022 N 03-11-06/2/105, от 28.01.2022 N 03-11-06/2/9, от 20.11.2022 N 03-11-04/2/174, от 18.04.2022 N 03-11-04/2/106, УФНС России по г. Москве от 28.06.2022 N 18-11/3/56403@). Данная точка зрения основана на том, что перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу, установленному п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. При этом положения п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривают возможности учета в составе расходов остаточной стоимости реализованного объекта основных средств.
Налоговые последствия продажи основного средства организациями на УСН — доходы — и — доходы минус расходы
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — налог), являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Реализация квартиры в период применения ОСН (после перехода на ОСН с УСН)
Организация применяет УСН (объект налогообложения — доходы) и ЕНВД. Она планирует приобрести квартиру для сдачи в аренду, которая будет использоваться в деятельности по УСН. Как отразить в налоговом учете операции по дальнейшей продаже квартиры (если квартира будет продана в период нахождения на УСН и если квартира будет продана в период применения общей системы налогообложения)?
Более того, если покупка и продажа основного средства произошли в одном налоговом периоде, у вас появится обязанность восстановить ту стоимость объекта, которую вы успели списать на расходы. После чего надо отнести на расходы часть стоимости объекта по менее выгодным нормам (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То есть фактически налоговую базу по УСН вам придется пересчитать. В каких еще случаях потребуется данная процедура, мы указали в табл. 1. Далее подробно поговорим о том, по каким правилам делать пересчет и как его оформить.
Продажа основных средств в 2022 году при УСН
Конечно, это не совсем удобно — иметь в Книге учета за текущий период лишние суммы, которые не нужно будет учитывать при расчете налоговой базы по итогам года. Ведь именно на основании ее данных вы заполняете налоговую декларацию. А при таком способе корректировки расходов получится, что в текущей Книге учета вы отразили операции, относящиеся к прошедшим периодам и влияющие на расчет «упрощенного» налога за прошлые годы. А не только за текущий.
Продажа основного средства
Пересчет налоговой базы вы делаете на дату продажи основного средства в отдельной справке-расчете. В тот же день отразите необходимые корректировки в Книге учета доходов и расходов. А именно в разделе I покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы. А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите как обычный расход. Не забудьте также про раздел II Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения. При этом в любом случае берите указанный документ за текущий год. То есть даже если корректируете налоговую базу прошлых лет. Так рекомендовало поступать налоговое ведомство в письме ФНС России от 14.12.2022 № 02-6-10/233@. И иных разъяснений с тех пор не появлялось.
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
Вся загвоздка в том, что последние две позиции приводят по состоянию на 1 октября года, вослед которому компания хочет работать на УСН. Таким образом, у некоторых фирм буквально за одну новогоднюю ночь с 31 декабря на 1 января 2022 года появилась возможность автоматически приобрести право применять «упрощенку».
Ответственная дата
Напомним: те, у кого появилось желание со следующего календарного года перейти на упрощенный спецрежим, уведомляют об этом ИФНС по месту своего расположения. Срок – до 31 декабря включительно года перед тем календарным годом, с которого будут вести деятельность на «упрощенке» (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Поэтому если вы поторопились и отправили уведомление сразу после 1 октября 2022 года с пограничной суммой по своим активам (около 100 млн) либо вообще не стали его отправлять, поскольку остаточная стоимость перевалила за 100 млн рублей, не переживайте. С 1 января 2022 года право на УСН осталось за вами. При условии, что активы компании по своей остаточной стоимости не вышли за пределы 150 млн рублей.
Пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса содержит перечень из 20-ти позиций, которые говорят о невозможность применять «упрощенку». Среди них есть пункт 16-й. Он говорит о запрете данного спецрежима для компаний, у которых остаточная стоимость основных средств превышает определенный рублёвый эквивалент.
Ответственная дата
Так, в 2022-м году по бухгалтерии остаточная стоимость ОС у «упрощенцев» не должна была превышать 100 млн рублей. Однако законодатели либерализировали данный критерий, чтобы больше компаний смогли платить упрощенный налог.
Организации ИП, которые в 2022 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).
Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2022 года с расшифровкой
В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Что «попадает» в доходы
Закрытый перечень расходов содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем есть все основные расходы, возникающие у организаций. Например, зарплата, стоимость товаров, материалов, ГСМ, покупка и ремонт ОС, реклама, коммунальные и транспортные услуги, налоги и страховые взносы. Нельзя учесть выданные авансы, сам налог при УСН, представительские и другие расходы, которых нет в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 23.03.2022 № 03-11-11/16982).
В соответствии со статьями 31 и 92 НК РФ налоговые органы при проведении выездной проверки в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.
Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Комментарий к Ст. 258 Налогового кодекса
Минфин России в своем письме от 20.11.2022 N 03-03-06/1/816 указал, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества — транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании пункта 4 статьи 259 НК РФ.
Таким образом, если купленная квартира будет реализована организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», до истечения 10 лет с момента ее покупки организации необходимо:
Налоговые последствия продажи основного средства организациями на УСН — доходы — и — доходы минус расходы
Налогоплательщику, осуществляющему операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), следует иметь в виду, что он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Реализация квартиры в период применения УСН
Таким образом, при продаже квартиры юридическое лицо, прежде всего, должно признать в налоговом учете доход от его реализации. Данный доход признается исходя из сумм, фактически поступивших в его оплату по договору купли-продажи (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).