Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Формирование резерва по просроченным обязательствам по займам по мсфо». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При расчете размера обесценения в соответствии с МСФО обеспечение принимается в расчет по справедливой стоимости, дисконтированной по эффективной ставке процента при первоначальном признании. Дисконтирование проводится с отчетной даты до даты планируемой реализации залога. При расчете учитываются все денежные потоки по реализации предмета залога.
В соответствии с российскими правилами резерв на возможные потери по ссудной задолженности формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды), в которую не включаются платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки и иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора, на основании которого предоставлена ссуда. Требования по получению процентных доходов по ссудам тоже подлежат резервированию (в соответствии с Положением ЦБ РФ от 20.03.2022 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» с изменениями) в том же объеме, что и по сумме основного долга (поскольку у указанных требований такой же кредитный риск, как и у суммы основного долга).
Алгоритм формирования РВПС по российским правилам
Состав ссудной задолженности, определенный международными стандартами, в основном идентичен определенному Банком России, но необходимо, чтобы ссудная задолженность подпадала также под следующее определение займов и дебиторской задолженности МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»: «. непроизводные финансовые активы с фиксированными или определимыми платежами, некотируемые на активном рынке, за исключением:
В качестве минимальной информации для применения предлагаемой методологии могут быть использованы следующие данные, которыми необходимо располагать на отчетные даты внутри анализируемого ретроспективного периода:
Банковское обозрение
Параметр кредитного риска EADt за ретроспективный период определяется балансовой стоимостью портфеля на конец ретроспективного периода Lt и отношением суммы убытка от списанных за период анализа безнадежных ссуд к их балансовой стоимости.
Оценка параметров кредитного риска в соответствии с требованиями IFRS 9
Предлагаемый подход, основан на анализе сформированных банком резервов как обобщающего показателя кредитных потерь. Он не позволяет оценивать параметры кредитного риска PDtи LGDt отдельно друг от друга без определенных допущений. Однако для целей расчета ECLt достаточно оценить их совокупность в виде единого параметра LFt (loss factor):
Организация А выпустила облигации на 5 млрд руб. На деньги, привлеченные в результате размещения облигаций, были приобретены права требования по договорам займа. Известно, что изменения справедливой стоимости приобретенных прав требований по договорам займа и выпущенных облигаций имеют тенденцию к взаимной компенсации. Организация А регулярно покупает и продает облигации собственной эмиссии. Но она не продает вышеупомянутые права требования по договорам займа. В данном случае учет как прав требований, так и облигаций по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет несоответствие в сроках признания прибылей и убытков. В противном случае такое несоответствие возникало бы в связи с оценкой прав требований по договорам займа и облигаций по амортизированной стоимости, а также в связи с признанием прибыли или убытка в каждом случае выкупа облигаций.
Долговые инструменты: первоначальное применение МСФО (IFRS) 9
На отчетную дату, предшествующую дате наступления срока платежа, было установлено, что никаких изменений величины вероятности дефолта (в ближайшие 12 месяцев) с момента первоначального признания выданного займа не произошло. Поэтому организация D решила, что кредитный риск с момента первоначального признания значительно не увеличился. Кроме того, организация D установила, что 25 % валовой балансовой стоимости выданного займа может быть потеряно, если будет дефолт.
Учет долговых финансовых активов при первоначальном применении МСФО (IFRS) 9
Согласно п. 5.5.15 МСФО (IFRS) 9 организация всегда должна определять оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в отношении торговой дебиторской задолженности или активов по договору, которые возникают вследствие операций, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 15, и которые:
В налоговом учете все по-прежнему. Для тех, кто считает доходы и расходы методом начисления, есть ряд резервов, которые можно как создавать, так и не создавать. Таким образом, все резервы можно разделить на три группы.
Довольно долго большинство бухгалтеров считало, что создание резервов — это дело добровольное. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Поэтому те, кто не хотел прибавлять себе работы, их вообще не создавали. Однако в прошлом году, внеся поправки в Положение по ведению бухучета и бухотчетност и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение по ведению бухучета и бухотчетности); Приказ Минфина России от 24.12.2022 № 186н и приняв ПБУ 8/2022 ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2022 № 167н , Минфин четко дал понять, что в бухучете создание резервов — не дело вкуса. И только у малых предприятий вопрос создания некоторых из резервов может быть основан на желании. А все остальные организации либо должны создавать бухгалтерский резерв, либо не должны и не могут.
Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете
Создание резерва в бухгалтерском учете не означает, что в налоговом учете тоже надо создать этот резерв. К тому же принципы налогового и бухгалтерского учета резервов не зависят друг от друг а Письмо Минфина России от 16.05.2022 № 03-03-06/1/295 . А разные принципы формирования резервов могут привести к необходимости отражения разниц по ПБУ
Указанные основные различия в методиках расчета приводят к различиям между абсолютными и относительными показателями РВПС, которые сохраняются из года в год. На наш взгляд, ситуация не изменится до тех пор, пока в Российской Федерации не будет четко отрегулирован процесс составления финансовой отчетности (что и делает Банк России) с целью избежать манипулирования финансовыми показателями в больших объемах. Ведь МСФО всегда предлагает опираться на профессиональное суждение руководства организации.
- Далее определяются тип и стоимость обеспечения, которое может приниматься в расчет при определении РВПС.
- Завершается процесс формирования РВПС определением окончательного размера резерва с учетом обеспечения.
Сроки оценки ссудной задолженности с целью формирования РВПС
- Расчет справедливой стоимости обеспечения осуществляется по формуле, указанной выше в п. 2, с использованием ставки ЭСП, с учетом срока реализации залога и возможных затрат на его реализацию.
- Расчет резерва под обесценение осуществляется по формуле: