Перуступка Права Требования Убыток По Налогу На Прибыль

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Перуступка Права Требования Убыток По Налогу На Прибыль». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

По общему правилу при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения организация вправе единовременно включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были понесены в период применения упрощенки, но не были оплачены к моменту перехода на общую систему налогообложения. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Из буквального толкования данной нормы следует, что такой порядок распространяется только на затраты, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет налоговой базы переходного периода можно включить лишь те расходы, которые организация имела право учесть в период применения упрощенки, но не успела оплатить до смены налогового режима. Других правил формирования расходов в месяце перехода на общую систему налогообложения законодательством не предусмотрено.

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации имущественных прав

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации имущественного права, полученного соинвестором по договору долевого участия в строительстве. Имущественное право реализуется с убытком. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Доходы и расходы от реализации

В бухучете уступка имущественного права отражается как продажа прочих активов организации. Поступления и затраты, связанные с этой операцией, отражаются в составе прочих доходов и расходов (п. 7, 10.1 ПБУ 9/99, п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Договор уступки права требования по договору долевого строительства подлежит госрегистрации (ст. 17 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). До регистрации такой договор не считается вступившим в силу (ч. 3 ст. 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ). Из этого следует, что доходы и расходы, связанные с уступкой права требования, отражаются в бухучете на дату регистрации договора. До регистрации имущественное право не считается переданным, а денежные средства, поступившие от покупателя, числятся в учете как полученная предоплата.

НДС, предъявленный финансовым агентом в составе вознаграждения, клиент принимает к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, если права требования приобретены в целях использования в облагаемых налогом операциях (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Порядок учета убытка цедентом при уступке права требования зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя (должника) — до даты уступки долга покупателя (п. 1 ст. 279 НК РФ) или после (п. 2 ст. 279 НК РФ). Этот порядок применяется только двумя категориями налогоплательщиков — продавцом товара (работ, услуг) и заимодавцем (кредитором по долговому обязательству), которые ведут учет доходов и расходов методом начисления.

НДС при факторинге

Рассмотрим второй вариант: уступка права требования произошла после наступления срока платежа. Убыток 40 000 руб. показывается по строке 160 Приложения № 3 к Листу 02 декларации и включается в состав внереализационных расходов равными частями в два срока:

В условиях рыночных отношений нередко возникают ситуации несвоевременного погашения оплаты за товар. Контрагент-продавец, которому нужны деньги без промедления, прибегает к уступке долга третьей стороне. В этой статье изучим налоги при переуступке права требования и приведем понятие договора цессии.

Налоги при переуступке права требования

1. Принимая во внимание предельную процентную ставку наименований валюты долга, который равняется доходу от уступки права требования, сроком от даты этой уступки до дня перечисления по соглашению.
2. Учитывая процентную ставку по долгу, которая подтверждена одним из методов НК РФ. Принятый к использованию метод требуется прописать в учетной политике.

Понятие и особенности договора цессии

Уступка требования продавца другой стороне оформляется договором цессии и уступающий это право называется цедентом, а приобретающий его другой кредитор – цессионарий. Он же либо требует погасить имеющуюся задолженность, либо может далее уступить его новому кредитору. Во время оформления соглашения о цессии обязательно нужно сообщить о нем должнику, чтобы по ошибке он не выполнил расчет старому кредитору.

Цедент — первоначальный кредитор отражает уступку права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет. Если требование было уступлено после наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 013 Приложения N 1 к листу 02 и 059 Приложения N 2 к листу 02. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 100 и 120 Приложения N 3 к листу 02. А убыток от продажи права требования отражается по строкам 140, 150 Приложения N 3 к листу 02. Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы по уступке права требования по строкам 013, 059 Приложения N 1 к листу 02 при реализации права требования.

Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

• по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 — предельная величина убытка, которая рассчитана вами по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ;
• по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 — сумма убытка, которая превышает предельную величину.

Как цеденту отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль

• по строке 120 Приложения N 3 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Эту сумму включите в состав показателя строки 350 Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Далее общая сумма строки 350 переносится в строку 080 Приложения N 2 к листу 02 и формирует итоговый показатель строки 130 этого приложения. Данный итог нужно перенести в строку 030 листа 02 декларации.

Как видно из примера, «В» от переуступки права требования долга получен убыток в сумме 20 000 рублей. Позволяет ли глава 25 Налогового кодекса учесть полученный убыток в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как кажется на первый взгляд.

Перуступка Права Требования Убыток По Налогу На Прибыль

Поскольку убыток, полученный от реализации права требования долга как от реализации финансовой услуги, признается убытком, учитываемым при формировании базы по налогу на прибыль, то до внесения изменений в декларацию строка 090 приложения N 3 к листу 02 декларации не заполняется.

Можно! Следует из Налогового кодекса

В связи с этим в декларации по налогу на прибыль организаций операции по уступке права требования долга продавцом и финансовым агентом отражаются в специальном приложении N 3 к листу 02. В данном приложении отражаются все операции, по которым убыток учитывается в особом порядке. Совокупная сумма убытка (часть убытка), который нельзя учесть в целях налогообложения прибыли или можно учесть в более поздние периоды, увеличивает налоговую базу в периоде его возникновения. Согласно алгоритму заполнения приложения N 3 убыток, полученный финансовым агентом, не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Арбитражная практика по этому вопросу складывалась неоднозначно. Есть дела, в которых выиграла компания*(4), а есть решения в пользу инспекторов*(5).

Таким образом, по нашему мнению, организация имеет возможность облагать НДС разницу между стоимостью задолженности и ценой ее уступки (по аналогии с уступкой права имущественного требования, определенной п. 3 ст. 155 НК РФ, либо с переуступкой денежного требования новым кредиторам согласно п. 2 ст. 155 Кодекса) или же не начислять НДС в случае уступки денежного требования, ввиду того что согласно ст. 17 НК РФ налогоплательщик имеет право не уплачивать налог, если какой-либо элемент налога, включая налоговую базу, не определен в настоящем Кодексе.

Согласно п. 1 ст. 155 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса), или при переходе данного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации этих товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Налогообложение уступки права требования

Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) кредитор имеет право передать (уступить) право денежного требования другому лицу. При этом в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ согласия должника на уступку права требования не требуется.

С 01.01.15 налогоплательщик вправе учесть убыток, полученный от уступки права требования по обязательству, по которому еще не наступил срок платежа, в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию, одним из следующих способов (п. 1 ст. 279 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ):

Бухгалтерия и финансы

Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства, и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.

Учет убытка при уступке права требования первоначальным кредитором

По долговому обязательству, оформленному в евро, – в размере ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов. По долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, в размере шанхайской межбанковской ставки ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Приобретенное право требования цессионарий может реализовать 2 способами: либо переуступить третьему лицу, либо дождаться погашения задолженности. И в том и в другом случае речь идет о реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Выручка от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении обязательства. При определении налоговой базы цессионер вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Дата получения дохода при реализации финансовых услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Как мы уже писали, цессионарий вправе передать право требования по полученному долгу третьему лицу. В таком случае расходы по приобретению права требования уменьшают доход от его реализации. Цессионарий при последующей реализации права требования приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03-03-04/1/205).

Архив новостей

Пример
20 мая 2022 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:
• 02.06.2022 — 25 000 руб.;
• 02.09.2022 — 45 000 руб.;
• 02.12.2022 — 55 000 руб.
Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования:
100 000 : 125 000 = 0,8, или 80%.
Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства бухгалтер ООО «Север» может учесть в расходах 80% от суммы полученных денег.