Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Учет от доходов от предоставления неисключительных прав на программное обеспечение в бюджетном учреждении». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Рассмотрим ситуацию, когда приобретается объект основных средств с программным обеспечением. В данном случае в договоре о переходе права собственности на такие основные средства должно содержаться условие о приобретении неисключительного права на пользование программным продуктом.
Учет программных продуктов в государственных (муниципальных) учреждениях
Первый вариант. Вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения. В этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности налогоплательщика. В таком случае расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечение является неотъемлемой частью технического средства.
Приобретение программного продукта
В случае если срок лицензионного соглашения не определен, следует обратиться к Письму Минфина России от 2 февраля 2022 г. N 03-03-06/1/52. В данном документе финансовое ведомство определяет следующий подход: в случае если в договоре (соглашении) срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно определяет срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований в отношении определения указанного срока, установленных Гражданским кодексом.
Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год), либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.
1. Если поставщик предоставляет акт об оказании услуг (товарную накладную) ежемесячно (либо с какой либо другой периодичностью), то учреждение может относить данные расходы на финансовый результат текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг).
Учет на забалансовых счетах
В бюджетных и автономных учреждениях расходы на приобретение программных продуктов, в случае их отнесения на формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, отражаются в корреспонденции со счетом 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции № 157н).
В соответствии с абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2022 фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования программы для ЭВМ отражается в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия лицензионного договора (Письмо Минфина России от 26.04.2022 N 07-02-06/64). Значит, на сумму уплаченного вознаграждения организация производит запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организация приобрела лицензию на право использования программы на одном рабочем месте, стоимость которой составляет 900 руб. Согласием организации на заключение договора присоединения (акцептом) является факт перечисления ею денежных средств на расчетный счет правообладателя (лицензиара).
Ситуация:
В данном случае заключение лицензионного договора о предоставлении права использования программы для ЭВМ осуществляется путем заключения организацией (пользователем) с правообладателем договора присоединения, условия которого изложены в стандартной форме и принимаются пользователем не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом (п. 2 ст. 1233, п. 1 ст. 428 ГК РФ). На этот договор в отличие от иных лицензионных договоров не распространяются правила, установленные п. п. 2 — 6 ст. 1235 ГК РФ (абз. 2 п. 38.2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26.03.2022 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»). В частности, к данному договору не применяется норма абз. 2 п. 4 ст. 1235 ГК РФ о том, что договор считается заключенным на пять лет в случае, когда в нем не определен срок его действия.
К результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственности), относятся программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), а также базы данных (пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Бессрочное программное обеспечение в бухучете в казенном учреждении
Организация пользуется системой водоснабжения, которая учитывается в составе основных средств. Эта система приобретена для основной деятельности и используется только со специальным программным обеспечением. Допустим, система вышла из строя в результате поломки.
Гражданско-правовые отношения
Обоснование вывода: Бухгалтерский учет Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2022).Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п.
В марте 2022 г. учреждение в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, приобрело лицензионное ПО за 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб. Расходы на адаптацию — 14 160 руб., в том числе НДС — 2 160 руб. Счета-фактуры получены в марте. ПО установлено в апреле 2022 г. В лицензионном договоре срок его действия не определен. Срок использования ПО, определенный учреждением, — 36 месяцев.
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Расходы на программу, которая не будет учтена в составе НМА, проводите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Отражайте их на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.26, 401.20.226.
Вопрос недели: правила применения КОСГУ 2022 году
Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения за счет средств ОМС приобрело по лицензионному договору специальную программу для инвалидов по зрению. В процессе использования программы она была обновлена разработчиком. Расходы на обновление программы, произведенные в январе 2022 г., составляют 150 руб.
Согласно Указаниям № 65н на статью 120 «Доходы от собственности» КОСГУ относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. К объектам гражданских прав относится имущество, в том числе имущественные права ( ст. 128 ГК РФ).
Учет от доходов от предоставления неисключительных прав на программное обеспечение в бюджетном учреждении
Таким образом, и в случае наличия у организации госсектора исключительных прав на программу, и в случае наличия у нее только неисключительной лицензии доходы, относящиеся более чем к одному отчетному периоду, должны относиться в дебет счетов 1 401 40 120 и 1 401 40 130 соответственно.
реализация неисключительного права на програмный продукт
При ведении бухгалтерского учета субъект учета должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах с учетом существенности фактов хозяйственной жизни (п. 3, 4 Инструкции № 157н). Поэтому, руководствуясь пунктом 332 Инструкции № 157н, организация госсектора может предусмотреть в своей учетной политике положение, согласно которому предоставленные лицензии учитываются обособленно на специальном забалансовом счете (например, на счете 31 «Предоставленные лицензии»).
В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию.
К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.
Бухгалтерский учет расходов на покупку программного обеспечения
- Включение расходов на приобретение программы в первоначальную стоимость основного средства
Встречаются ситуации, когда программное средство покупается вместе с имуществом. Такое возможно, например, при покупке компьютера или банкомата.