Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Каким документом принимать к учету модернизацию программного обеспечения в казенных учреждениях». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
- В казенных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2022 № 162н (далее – Инструкция № 162н);
- В бюджетных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина РФ от 16.12.2022 № 174н (далее — Инструкция № 174н);
- В автономных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2022 № 183н (далее – Инструкция № 183н).
Учет программного обеспечения, ключей защиты и расходов на их приобретение
- На финансовый результат текущего финансового года.
При этом, в бюджетных и автономных учреждениях расходы на приобретение программных продуктов могут использоваться при формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. - На расходы будущих периодов.
Содержание статьи
Расходы будущих периодов необходимо списывать на финансовый результат текущего финансового года (формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг) равномерно в течение периода, к которому такие расходы относятся. Порядок списания устанавливается учетной политикой учреждения.
О применении этой подстатьи при получении учреждением в пользование программного продукта на условиях простой (неисключительной) лицензии сказано в письмах Минфина РФ от 18.03.2022 № 02-07-10/15362, от 02.10.2022 № 02-06-10/40915.
Как учесть расходы на программные продукты
Таким образом, расходы учреждения на приобретение неисключительных прав на использование программ и справочно-информационных баз данных отражаются по коду вида расходов 242 или 244 и относятся на подстатью 226 КОСГУ.
Бюджетная классификация
– для нужд федеральных государственных органов и находящихся в их ведении федеральных государственных казенных учреждений – на код вида расходов 242«Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий». Также по этому коду вида расходов отражаются расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета на реализацию мероприятий по информатизации в части региональных (муниципальных) информационных систем и информационно-коммуникационной инфраструктуры в случае принятия решения финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования) о применении кода вида расходов 242;
Модернизация программного обеспечения не относится к изменениям, о которых можно не извещать собственника и тем более оставить его без доплат (пп. 1 п. 1 ст. 1280 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, ваше учреждение поставило собственника в известность, а возможно, именно он и проводит модернизацию. В любом случае, у собственника программного обеспечения есть информация для принятия решения об изменении стоимости. Если никакого извещения получено не было, то учреждение может направить запрос об уточнении программного обеспечения, которое числится в учреждении за балансом.
Казенное учреждение по статье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» приобрело право использования программного обеспечения на условиях простой неисключительной лицензии стоимостью 900 тыс. руб. Указанные права учтены учреждением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В настоящий момент производится модернизация ранее установленного программного обеспечения на основании трехстороннего сублицензионного договора на безвозмездной основе, где учреждение выступает сублицензиатом. Оплата производится сторонней организацией в размере 3,8 млн руб., эта сумма не облагается НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ) Как отразить операции по модернизации программного обеспечения в учете казенного учреждения? Признается ли сумма возмещения расходов на модернизацию доходом казенного учреждения, и подлежит ли она налогообложению?
Вопрос
Из вопроса следует, что оплатившая модернизацию на основании трехстороннего сублицензионного договора «сторонняя организация» – скорее всего, коммерческая структура, а не орган исполнительной власти. В противном случае учреждение могло бы применить подпункт 8 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которым исключены из налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.
В то же время часть экспертов придерживается другой позиции. Они считают, что затраты на приобретение любого лицензионного ПО признаются в качестве НМА (если программа будет использоваться свыше 12 месяцев), так как исключительное право не может выступать критерием для квалификации затрат в качестве актив Ведь факты хозяйственной жизни должны отражаться в бухучете, прежде всего, исходя из их экономического содержания, а не правовой формы (требование приоритета содержания перед формой В данном случае содержание заключается в способности программы приносить организации экономические выгоды тем или иным способом. Правообладатель может получать доходы от продажи прав на использование программы, обладатель лицензии — от использования программы в деятельности. Оба они, бесспорно, имеют полное право на получение тех экономических выгод, которые принесет программа. Изложенная позиция соответствует МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы Согласно этому Международному стандарту актив может быть признан НМА независимо от того, можно ли права на него передавать или отделять от предприятия.
Лицензионные программы: проблемы учета
ПО принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретени Затраты на приобретение лицензионного ПО складываются из сумм, уплаченных за лицензию, а также за внедрение
Программы «исключительные» и нет
Однако, по мнению судей, затраты на приобретение лицензионного ПО можно единовременно включать в прочие расходы в том периоде, когда ПО установлено на основное средство, независимо от срока действия лицензионного договор А затраты на внедрение ПО можно списывать единовременно, даже не дожидаясь начала использования программ Затраты на техническую поддержку ПО тоже можно учитывать единовременн
Рассмотрим ситуацию, когда приобретается объект основных средств с программным обеспечением. В данном случае в договоре о переходе права собственности на такие основные средства должно содержаться условие о приобретении неисключительного права на пользование программным продуктом.
Учет программных продуктов в государственных (муниципальных) учреждениях
В соответствии с п. 56 Инструкции N 157н при приобретении исключительных прав на программные продукты их следует учитывать в составе нематериальных активов. При этом согласно Указаниям N 190н расходы по оплате договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе на программное обеспечение и базы данных для ЭВМ, осуществляются по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ.
Налоговый учет
Из данного пункта следует, что перечень затрат, влияющих на первоначальную стоимость нематериального актива, не является закрытым. На наш взгляд, внедрение программного продукта можно отнести к иным расходам, непосредственно связанным с приобретением, созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Организация приобрела в январе 2022 года компьютер стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования — 36 месяцев.
В апреле того же года было принято решение увеличить объем оперативной памяти компьютера. Сумма расходов по модернизации составила 1 500 руб. Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1 200 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы.
В поле ввода «Событие» нужно выбрать событие, характеризующее модернизацию основного средства. Выбранное событие при проведении документа заносится в регистр сведений «События с основными средствами». При помощи этого регистра можно получить информацию обо всех событиях, произошедших с основным средством, настроив соответствующий отбор. Вид события должен иметь значение «Модернизация». Если событие с таким видом в справочнике отсутствует, его нужно создать.
Сбор затрат по модернизации
При отражении операций, связанных с увеличением первоначальной стоимости основных средств и изменением срока их полезного использования в бухгалтерском учете, следует руководствоваться ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) и Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а при отражении в налоговом учете — главой 25 НК РФ.
- Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне завситмости от срока полезного использования.
- Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
- Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.
В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. С начала 2022 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом «Основные средства», утв. приказом Минфина от 31.12.2022 №257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а такжео логику составления проводок.
Основные средства в бюджетном учете — 2022-2022: вводная информация
Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.