Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «К какой амортизационной группе отнести сети водоснабжения». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанные в вопросе инженерные сооружения с 2022 года должны были учитываться как самостоятельные объекты ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Поэтому в данном случае разукрупнение объекта необходимо проводить через исправление ошибок.
К какой амортизационной группе отнести сети водоснабжения
Нормы ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(1) (далее — Указания) не предусматривают порядок бухгалтерского учета операции по разъединению одного объекта ОС, ранее принятого к учету, на несколько (разукрупнение). При этом прямого запрета на такие операции указанные нормативные акты также не содержат.
Первоначальная стоимость ОС, по которой они приняты к учету (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01) изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Указанный перечень носит закрытый характер и не содержит такого случая, как разделение (разукрупнение) ОС.
Не предусматривают возможности разукрупнения ОС также ни старый ОКОФ (ОК 013-94)*(2), ни новый ОКОФ (ОК 013-2022)*(3) (смотрите также письмо Минфина России от 20.06.2022 N 03-03-06/1/313).
Из письма Минфина России от 20.02.2022 N 03-03-06/1/102 следует, что разукрупнение ОС возможно только в рамках исправления ошибки. То есть, предполагается, что изначально инвентарный объект и его стоимость должны определяться правильно. Иное считается ошибкой, которая подлежит исправлению в соответствии с нормами ПБУ 22/2022.
В силу п. 6 ПБУ 6/01 (редакция 2022 г.) единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
По мнению Минфина России, при определении состава недвижимого имущества необходимо было учитывать положения ОК 013-94 (письма Минфина России от 04.10.2022 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2022 N 03-04-06/33238, от 25.02.2022 N 03-05-05-01/5317, от 23.09.2022 N 03-05-05-01/57)*(4).
Так, согласно введению к ОК 013-94 к подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.
По нашему мнению, указанные в вопросе наружные инженерные коммуникации здания, в той части, в которой они не относятся к самому зданию*(5), являются самостоятельными сооружениями, выполняющими каждый свою функцию, независимую друг от друга. К примеру, система освещения может быть демонтирована без причинения ущерба канализации и т.д. Следовательно, данные объекты с учетом п. 6 ПБУ 6/01 и ОК 013-94 должны были учитываться с 2022 года как самостоятельные объекты ОС.
Кроме того, данные объекты имеют разные сроки полезного использования. Например, линии связи (телефонные, интернет) (код 12 4526080) отнесены к шестой амортизационной группе (срок службы от 10 до 15 лет), теплосеть (код 12 4521126) — к пятой группе (от 7 лет до 10 лет включительно), канализация (код 12 4527372), в зависимости от материала ее изготовления, — к седьмой (от 15 до 20 лет) или девятой группе (от 25 до 30 лет) и т.д., что является дополнительным основанием для учета коммуникаций как самостоятельных инвентарных объектов (письмо Минфина России от 23.10.2022 N 03-03-06/2/203). Причем нормами ПБУ 6/01 и Указаний не предусмотрена какая-либо зависимость между организацией инвентарного учета объектов ОС и порядком документального оформления государственной регистрации прав на данные объекты. То есть получение единого свидетельства о регистрации права собственности не предполагает обязательного отражения в бухгалтерском учете данного актива в качестве только одного (единого) объекта ОС*(6).
Таким образом, полагаем, что организации необходимо разукрупнить объект «Внутриплощадочные сети» в процессе исправления ранее допущенной ошибки (п.п. 2, 4 ПБУ 22/2022).
В данном случае организации необходимо определить первоначальную стоимость каждого сооружения на основании имеющихся у нее документов (акты выполненных работ, сметы). По нашему мнению, это должна сделать специально созданная в организации комиссия, которая должна составить соответствующий акт*(7) (п. 77 Указаний). Далее необходимо установить правильный СПИ для каждого сооружения и посчитать сумму амортизации, которая должна была учитываться в расходах за прошедшие периоды использования указанных объектов, сравнить полученную сумму с ранее учтенной суммой амортизации и выявить величину допущенной ошибки (п. 3 ПБУ 22/2022). Все это оформляется бухгалтерской справкой.
Поскольку в данном случае ошибка обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности за прошлые годы, то в зависимости от существенности ошибки*(8) ее исправление производится либо в порядке, установленном п. 9 ПБУ 22/2022 (существенная ошибка), либо согласно п. 14 ПБУ 22/2022 (не существенная):
Дебет 01, субсчет «Новый объект 1-7» Кредит 01, субсчет «Внутриплощадочные сети»
— сформирована первоначальная стоимость новых объектов;
Дебет 02, субсчет «Внутриплощадочные сети» Кредит 02, субсчет «Новый объект 1-7»
— перенесена сумма ранее начисленной амортизации, относящейся к новому объекту (исходя из сформированной первоначальной стоимости нового объекта, ранее установленного срока полезного использования (360 мес.) и количества месяцев фактического использования).
Поскольку согласно Классификации у большинства сооружений СПИ меньше чем 360 мес., то в учете организации отражено расходов в виде амортизации в сумме меньшей, чем следовало. В этом случае необходимо доначислить амортизацию (разницу между ранее учтенной суммой и исчисленной по-новому):
Дебет 91 (84) Кредит 02, субсчет «Новый объект 1-7»
— доначислена амортизация за период 2022-2022 гг. (п.п. 14, 9 ПБУ 22/2022);
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02, субсчет «Новый объект 1-7»
— доначислена амортизация за 2022 год (п. 5 ПБУ 22/2022).
Организации необходимо будет на каждый объект оформить инвентарную карточку, все реквизиты которой заполняются в обычном порядке. При этом номер и дата документа должны соответствовать дате исправления ошибки*(9).
На балансе организации числится основное средство «Внутриплощадочные сети» (далее — ОС). ОС было введено в эксплуатацию в 2022 году после строительства торгового центра и отнесено к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет (360 мес.). В этот объект включены, в частности, кабельные линии, канализации линейная и бытовая, водопровод, наружное освещение, тепловая сеть и др. Изначально право собственности было зарегистрировано на один объект «Внутриплощадочные сети».
Произошло разделение ОС на семь отдельных самостоятельных объектов. В данный момент произведена регистрация прав на каждый объект инженерных сетей. Организация применяет общую систему налогообложения. В бухгалтерском учете для определения срока полезного использования (СПИ) основных средств (ОС) используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация). С 2022 года и по настоящее время организация работает с убытком.
Как произвести разделение ОС? На основании каких документов? Какие необходимо сделать проводки? По какой стоимости принимать к учету вновь образовавшиеся объекты? Как принимать уже списанную амортизацию?
НК РФ не определяет понятие «инвентарный объект». В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы понятия, установленные п. 6 ПБУ 6/01 (письма Минфина России от 01.03.2022 N 03-03-06/1/96, от 17.11.2022 N 03-03-04/1/772). Налоговые органы поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения ОС только в том случае, если он способен исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией (письмо ФНС России от 29.11.2022 N ШС-17-3/1835).
В данном случае в налоговом учете допущена ошибка при вводе объектов ОС в эксплуатацию, что привело к неправильному определению СПИ по объектам (п. 1 ст. 258 НК РФ) и учету расходов в виде амортизации за прошлые отчетные (налоговые) периоды (пп. 3 п. 2 ст. 253, п.п. 1, 3, 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ)*(10), *(11).
В общем случае исправления ошибок производятся в периоде их совершения (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что допущенная ошибка не привела к недоплате налога (расходы учтены в меньшей сумме), организация не может воспользоваться положениями абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ по причине того, что в периодах совершения ошибки налог на прибыль не уплачивался (был убыток) (письма Минфина России от 13.08.2022 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2022 N 03-03-06/1/40, от 07.05.2022 N 03-02-07/1-225). Кроме того, если по итогам текущего периода получен убыток, то также необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором допущена ошибка (письма Минфина России от 24.03.2022 N 03-03-06/1/17177, от 22.07.2022 N 03-02-07/1/42067). То есть в рассматриваемой ситуации организации следует внести исправления в регистры налогового учета всех прошедших периодов, в которых учитывалась амортизация по объекту «Внутриплощадочные сети» (ст. 323 НК РФ).
Поскольку допущенная ошибка не приводит в недоплате налога, то организация имеет право (но не обязана) представить в налоговый орган уточненные декларации за все предыдущие отчетные и налоговые периоды, в которых амортизация была недоучтена (письмо ФНС России от 26.09.2022 N ЕД-4-2/17979).
Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.
Включение в состав основных средств коммуникации к зданию
Согласно СНиП 2.04.01-85 «Внутренний водопровод и канализация зданий» системы внутреннего водопровода включают: вводы в здания, водомерные узлы, разводящую сеть, стояки, подводки к санитарным приборам и технологическим установкам, водоразборную, смесительную, запорную и регулирующую арматуру.
Вопрос
если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;