Как правильно прописывать неустойку в договоре рекомендации налоговой

Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Как правильно прописывать неустойку в договоре рекомендации налоговой». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

• наименование организации-отправителя и адресата, его адрес, если послание направляется юридическому лицу, можно адресовать его напрямую руководителю этого лица;
• предысторию отношений сторон: реквизиты заключенного договора, его предмет, основные условия исполнения, сумму;
• суть нарушения, допущенного адресатом послания с указанием конкретного условия договора, которым пренебрег адресат;
• вменяемую ответственность: необходимо указать, какой именно вид налагается на нарушителя, в соответствии с каким пунктом договора и сумму требований. Если взыскиваются пени, их расчет можно изложить непосредственно в тексте или оформить отдельным документом и приложить его;
• условия исполнения требований по перечислению денег: срок перечисления, реквизиты счета взыскателя;
• информацию о должностном лице, подписавшем обращение.

• оформить документ письменно;
• подписать его должно уполномоченное должностное лицо;
• сопроводить обращение копиями подтверждающих его доводы документов, например расчетом пени или мотивированным отказом от приемки товара;
• направить документы способом, позволяющим подтвердить их получение контрагентом: письмом с уведомлением о вручении или лично на руки под подпись представителя адресата.

Как правильно составить

• дождаться фактического исполнения обязательств другой стороны и выставить требование с пени сразу за весь период просрочки;
• выставлять требования несколько раз по мере продолжения просрочки исполнения.

• вы не обязаны доказывать, что понесли убытки — неустойку можно выставить просто по факту нарушения обязательств договора;
• стороны прописывают все детали ее выставления в договоре по своему усмотрению (включая размер и порядок расчетов);
• в некоторых случаях необходимость оплаты неустойки может быть закреплена законодательно.

Как выставить неустойку

Вы имеете полное право определять размер неустойки в договоре с учетом его согласования со второй стороной. Тем не менее, не забывайте, что она должна быть в разумных пределах и соответствовать потерям, понесенным из-за нарушения договорных обязательств. Например, неустойка в 5% от суммы договора в день составит 1800% в год. Конечно, ваш контрагент не захочет платить такие суммы. Вам придется обращаться в суд, чтобы получить оплату.

Содержание:

Чтобы правильно выставить неустойку, опирайтесь, в первую очередь, на условия договора, посвященные этому моменту. Скорее всего, там будет указан и ее размер, и порядок начисления. Если же случилось так, что по досадной случайности какие-либо пункты о штрафных санкциях в договоре отсутствуют, а контрагент нарушает свои обязанности, то вам следует ориентироваться на законодательный документ, где определены правила начисления штрафа в различных ситуациях.

Неустойку возможно применить к несоблюдению самых различных условий хоздоговора: к просрочке оплаты или поставки, к некачественным товарам и др. Причем в договоре допускается одновременно прописать обе санкционные меры: и штраф, и пени (определение ВАС РФ от 15.02.2022 № ВАС-800/13).

Налоговый учет неустойки за нарушение условий договора

Вопрос этот неоднократно рассматривался в письмах госведомств, причем мнение их периодически менялось. Разъяснения последних лет таковы, что санкции за несоблюдение договорных отношений среди сумм, облагаемых НДС, не значатся (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), а потому налог с неустойки уплачивать не придется (письмо Минфина РФ от 08.06.2022 № 03-07-11/33051). Ранее контролеры трактовали эту ситуацию по-другому и придерживались прямо противоположной позиции.

Налог на добавленную стоимость с полученной неустойки

• Штрафа — фиксированной суммы, взыскиваемой за несоблюдение условий хоздоговора одним из партнеров. При этом длительность нарушения здесь неважна. Штраф может устанавливаться не только в фиксированной величине, но и в процентах.
• Пени, начисляемой непрерывно нарастающим итогом до момента выполнения нарушенных обязательств. Для того чтобы обеспечить эту непрерывность, нужно зафиксировать период, за который пеня рассчитывается. Иначе впоследствии ее нетрудно будет переквалифицировать в единоразово взимаемый штраф, что может быть крайне невыгодно кредитору.

Что же касается экономической обоснованности и связи с производственной деятельностью, то здесь лучше обратиться к п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2022 г. N 53. Из него следует вывод, что обоснованность затрат выявляется из обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить «экономический эффект». Заключая договор, организация ожидала прибыльной сделки. Значит, ее действия экономически обоснованны.

Такие утверждения проверяющих довольно часты, и обычно суд их не поддерживает. Но в рассмотренной ситуации он встал на сторону инспекции. Один из доводов против налогоплательщика, что он так и не отдал привлеченные средства и неоднократно переносил сроки возврата, установленные в контрактах. Суд также отметил, что неустойка за просрочку платежей также не вносилась. Ее отсутствие было расценено арбитрами как косвенное доказательство того, что организация и в будущем не намеревалась возвращать долги. По мнению судей, это указывает на недобросовестные действия заявителя, направленные на необоснованное получение из федерального бюджета денежных средств в виде налога на добавленную стоимость.

Неустойка и обоснованность затрат

Таким образом, нельзя говорить о необоснованности включения суммы процентов в издержки, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отнесены на расходы после признания этих сумм налогоплательщиком. Причем признание долга должно проводиться «в активной форме», т.е. обществу следовало отразить соответствующие долговые обязательства по правилам бухгалтерского учета и выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств.

2. В связи с предъявлением третьими лицам, купившими у покупателя товар, являющийся предметом по настоящему договору, требований о возмещении потерь и убытков в виде уплаченных ими налогов (пеней, штрафов), доначисленных из-за отказа в применении налоговых вычетов по НДС и из-за исключения стоимости приобретенных товаров из расходов по налогу на прибыль, по причинам, связанным с поставщиком.

Для заключения исполнения договора поставщик получил все необходимые согласия, разрешения, одобрения в соответствии с действующим законодательством. Отсутствуют ограничения, запрещающие поставщику заключать или исполнять договор.

Заверение об обстоятельствах

С 1 июня 2022 г. вступила в силу ст. 431.2 ГК РФ. Согласно этой норме сторона договора, которая дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить неустойку, предусмотренную договором.

7.2. Указанные в п. 7.1. настоящего договора имущественные потери возмещаются в размере сумм, уплаченных на основании решений, требований или актов проверок налоговых органов. При этом факт оспаривания этих налоговых доначислений в вышестоящем налоговом органе или в суде не влияет на обязанность Поставщика возместить потери.

Налоговая оговорка в договоре: два способа возложить налоговую ответственность на контрагента

— в связи с предъявлением налоговыми органами требований об уплате налогов (пеней, штрафов), доначисленных с сумм поставок по настоящему договору из-за отказа в применении налоговых вычетов по НДС и из-за исключения стоимости приобретенных товаров из расходов для целей налогообложения по причинам, связанным с Поставщиком;

Пример 1. Формулировка договора о возмещении потерь, возникших в случае наступления определенных в договоре обстоятельств (ст.406.1 НК РФ):

— в связи с предъявлением третьими лицами, купившими у Покупателя являющийся предметом настоящего договора товар, требований о возмещении потерь и убытков в виде уплаченных ими налогов (пеней, штрафов), доначисленных налоговыми органами из-за отказа в применении налоговых вычетов по НДС и из-за исключения стоимости приобретенных товаров из расходов для целей налогообложения по причинам, связанным с Поставщиком.

Однако нужно иметь в виду, что некоторые суды признают такие санкции незаконными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 июня 2022 г. № КА-А40/6183-10 по делу № А40-41045/09-19-301 ). Свою позицию они объясняют тем, что условие о взыскании пеней за просрочку уплаты аванса – это разновидность способа понудить покупателя оплатить товар, который покупателю не передан.

Внимание! Если не указать в договоре период времени, который используется для расчета пеней, суд решит, что речь идет о разовом штрафе, и не будет рассчитывать неустойку за весь период просрочки.

Ответ

Поставщикам условия о штрафных санкциях помогают уменьшить риски, связанные с несвоевременной оплатой товаров. Однако покупатели также используют институт неустойки, так как они заинтересованы в соблюдении срока поставки, качестве и комплектности товара.

Однако с суммами неустойки, полученными продавцом от покупателя, все несколько сложнее. Особенно если дело касается нарушения порядка расчетов. Минфин считает, что штрафные санкции в данном случае связаны непосредственно с оплатой продукции. Поэтому указанные суммы следует включать в налоговую базу по НДС. К сожалению, финансисты придерживаются подобной точки зрения на протяжении длительного времени (письма от 24 октября 2022 г. № 03-07-11/344; от 5 июня 2022 г. № 03-07-11/218; от 29 июня 2022 г. № 03-07-11/214 и др.). Как нетрудно догадаться, столь однозначные «рекомендации» порождают соответствующие действия фискальных органов.

Стоит подчеркнуть, что позиция Минфина в данном вопросе не совсем логичная. Ведь сумма неустойки учитывается получателем именно как внереализационный доход, а плательщиком — как внереализационный расход. Обращают внимание на данное противоречие и судьи, которые занимают сторону налогоплательщиков. Служители Фемиды отмечают, что неустойка платится сверх цены товара и компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Статья 162 Кодекса не содержит положений об увеличении налоговой базы на сумму таких штрафов и пени. Именно такой вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2022 года по делу № А05-7544/2022-34 и ФАС Уральского округа от 29 января 2022 года № Ф09-12266/06-С3 по делу № А30-11385/06.

Копейка рубль бережет

Вполне логично, что должник может признать предъявленные суммы различными способами, например, в форме согласия с предъявленными требованиями либо оплатив неустойку. Минфин акцентирует внимание на том, что само по себе нарушение контракта либо отправка претензии, равно как и обращение с иском в суд, еще не приводит к образованию внереализационного дохода (письмо от 6 октября 2022 г. № 03-03-06/2/133).

• поставщик поставил товар на 100 тыс. руб.;
• покупатель обязался внести оплату до 10 мая, но перечислил деньги только 20 мая;
• в договоре установлено условие об ответственности покупателя за задержку оплаты в виде пеней (0,1 процента от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки).

Как в договоре прописать пени

Если по договору поставки нужно будет передать товар, который состоит из нескольких частей, то стоит предусмотреть уплату неустойки и за неисполнение обязательства в целом и каждой его части в отдельности. Например, за просрочку оплаты всего объема поставленного товара и за просрочку оплаты каждой партии переданного товара».

Формула расчета ставки рефинансирования на 2022 год

Однако нужно иметь в виду, что некоторые суды признают такие санкции незаконными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 23 июня 2022 г. № КА-А40/6183-10 по делу № А40-41045/09-19-301). Свою позицию они объясняют тем, что условие о взыскании пеней за просрочку уплаты аванса – это разновидность способа понудить покупателя оплатить товар, который покупателю не передан.