Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Созданпе Резерва Сомнительным Долгам В 2022году Если Нет Ещу Года». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительной задолженности не установлено. Однако в налоговом учете лимит регламентирован — до 10 % от суммы полученной выручки за квартал, полугодие или 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ ).
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете следует определять исключительно по каждому обязательству. То есть отдельно по каждому договору или соглашению, по которому возникают риски невозврата или уже числится просроченная задолженность.
Как рассчитать размер
- расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
- задолженность по договору цессии, поскольку она не рассматривается как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- задолженность по штрафам;
- суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
- задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.
- право на его создание имеют только те, кто ведет учет, используя метод начисления;
- резерв применим только к задолженности покупателей;
- сформировать его можно только по уже просроченной задолженности;
- установлена продолжительность просрочки платежа для отнесения долга к тому, по которому можно создать резерв;
- в зависимости от срока задержки оплаты определен размер резерва, и для него установлены только 2 величины: на полную сумму долга при просрочке оплаты более 90 дней, на половину суммы задолженности при задержке платежа на срок от 45 до 90 дней;
- при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) в резерв попадает только часть долга, которая не покрыта этой кредиторкой;
Вносить в бухгалтерскую учетную политику положение о создании или несоздании такого резерва необязательно. Создавать его при наличии задолженности, признанной сомнительной, надо. К тому же включение в учетную политику решения о несоздании резерва по сомнительным долгам может привести к признанию данных бухучета не соответствующими критерию достоверности.
Создание резерва в налоговом учете
В отношении резерва, создаваемого в бухучете, в бухгалтерской учетной политике необходимо отразить периодичность проведения инвентаризации для целей выявления сомнительной задолженности (обычно это делают поквартально или 1 раз в конце года, но можно проводить и чаще, например, ежемесячно) и критерии:
Даже если в течение 2022 г. какие-то долги были списаны как безнадежные и учтены в качестве самостоятельных внереализационных расходов, это не повлияет на правильность расчета налога на прибыль за весь 2022 г. Ведь если бы резерв в течение года создавался, то:
Если по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев 2022 г. резерв сомнительных долгов по каким-то причинам не создавался, а сомнительные долги имелись и необходимость создания резерва закреплена в учетной политике, это ошибка.
Формирование резерва в середине или конце года
В НК прямо не прописано, может ли организация в середине года принять решение о создании резерва сомнительных долгов и надо ли его отражать в учетной политике. Наиболее безопасно — прислушаться к мнению Минфина, согласно котором у статьи 266, 313 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2022 № 03-03-06/1/72636 , от 21.10.2022 № 03-03-06/1/594 ; УФНС по г. Москве от 20.06.2022 № 16-15/059211@.2 :
В бухгалтерской отчетности резерв по сомнительным долгам отражается по строке «Дебиторская задолженность», причем со знаком минус. Соответственно, сальдо по 63 счету уменьшают сумму дебиторской задолженности.
Резерв для налогового учета могут использовать только компании, которые применяют для целей налогообложения прибыли метод начисления. Организации на УСН, ЕНВД не имеют права создавать резерв по сомнительным долгам в целях налогового учета.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете
В состав резерва включают сомнительную задолженность, которую с высокой вероятностью не погасят полностью или частично. Например, нарушение сроков оплаты по договору, либо компания-должник подала на банкротство. При этом в составе дебиторской задолженности могут учитываться различные виды долгов:
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, резерв в какой-либо части не будет использован, то остаток учитывают при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года — присоединяют к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 ПБУ).
Резерв по сомнительным долгам в учете (2022)
Неподробные акты. Компания на проверку сдала договор купли-продажи техники, акты приема-передачи, паспорт техники и счета-фактуры. Эти документы подтверждали сомнительный долг. Налоговики нашли изъян в актах: из них не было понятно, что за технику компания передала, а также относятся ли акты к договору. Инспекторы исключили долг из резерва. УФНС посчитало, что документов достаточно, и поддержало компанию. Управление отметило, что все обязательные реквизиты в актах есть (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Есть четыре ситуации, в которых налоговики больше не предъявляют претензии к резервам по сомнительным долгам. УФНС по г. Москве во внутреннем документе назвало случаи, когда удовлетворило апелляции компаний. Все инспекции столицы получили из УФНС обзор апелляций по спорам о резервах по сомнительным долгам.
Компания сама разрабатывает порядок создания и использования, величину резервируемых сумм в БУ. Какие методы расчета отчислений в резервный фонд можно использовать? Любые, какие компания считает приемлемыми. Вот несколько примеров:
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2022
- Шаг 1. Принятие решения о резервировании, проверка соответствия требованиям ст.266 НК РФ, составление приказа об учетной политике,
- Шаг 2. Проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. Сбор необходимых документов (договора, первичка, акты сверок взаиморасчетов и т.д.),
- Шаг 3. Выявление сомнительных долгов по критериям ст.266 НК РФ,
- Шаг 4. Определение количества дней просрочки по каждому долгу. Группировка по срокам просрочки:
- До 45 дней,
- От 45 до 90 дней,
- Свыше 90 дней,
- Шаг 5. Расчет величины отчислений:
- По долгам с просрочкой до 45 дней – резерв не формируется,
- По долгам с просрочкой от 45 до 90 дней – в резерв включается 50% суммы долга,
- По долгам с просрочкой свыше 90 дней – резервируется 100% задолженности,
- Шаг 6. Сравнение полученной суммы с лимитом, установленным ст.266 НК РФ. Максимально можно учесть 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий налоговый период,
- Шаг 7. Отражение отчислений в налоговом учете в составе внереализационных расходов,
- Шаг 8. Ведение аналитического учета по просроченным долгам.
Для чего формируют резервы по сомнительным долгам
- Интервальный – компания ежемесячно или ежеквартально определяет сумму отчислений в зависимости от количества дней просрочки. Такой же метод используют в налоговом учете,
- Экспертный – организация рассчитывает отчисления, исходя из собственных ожиданий. Величина отчислений – это сумма, которая, по мнению компании, не будет погашена.
Обратите внимание: в примере учитывалась выручка, поступающая равномерно. Если же деятельность носит сезонный характер (например, в I квартале выручка минимальна) или наблюдается снижение выручки при одновременном росте «дебиторки», то формирование РСД становится вообще невыгодным.
При всем при этом большим минусом данного порядка является тот факт, что сумма вновь создаваемого резерва сравнивается с 10% выручки отчетного (налогового) периода (то есть с выручкой, определяемой нарастающим итогом).
Порядок, действовавший до 2022 года
Применительно к нашему примеру при наличии сомнительного долга в размере 350 руб. эта сумма была включена в расходы в полном объеме только по итогам года. Сумма была «растянута» на весь налоговый период: во внереализационных расходах в течение первых трех кварталов учтено по 100 руб. и в последнем — 50 руб. (см. стр. 5а в таблице).