Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Замена тротуарной плитки косгу». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Обоснование вывода:
Действующие в настоящее время нормативные правовые акты, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат определений таких понятий, как «объекты благоустройства», «благоустройство территории».
В то же время исходя из определений благоустройства, данных в некоторых правовых актах и письмах финансового ведомства*(1), работы по устройству дорожек, устройству ограждения территории могут быть отнесены к благоустройству.
Обратите внимание: особенности отражения в учете объектов благоустройства необходимо закрепить в актах бюджетного учреждения, принятых в рамках формирования учетной политики (смотрите образец).
Бюджетные учреждения относят расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2022 N 65н (далее — Указания N 65н).
При этом расходы по оплате работ по благоустройству территории учреждения прямо ни на одну из статей (подстатей) КОСГУ не отнесены. В то же время если речь идет о комплексном договоре на проведение работ по благоустройству, данные расходы могут быть отнесены на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (смотрите письмо Минфина России от 11.07.2022 N 02-05-10/34079).
В рассматриваемой ситуации работы по устройству ограждения территории и укладке брусчатки выполняются по разным договорам. Поэтому относить их на статьи (подстатьи) КОСГУ следует, исходя из экономического содержания каждого конкретного договора.
В соответствии с Указаниями N 65н расходы относятся на статьи (подстатьи) КОСГУ в следующем порядке:
— на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ относятся расходы, связанные с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием, ремонтом нефинансовых активов;
— на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ относятся услуги по изготовлению объектов нефинансовых активов из материалов заказчика, а также не отнесенные на подстатьи 221-225 КОСГУ;
— на соответствующие статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ относятся расходы, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов из материала подрядчика (в частности, на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ в отношении основных средств).
В рассматриваемой ситуации работы выполняются не в рамках ремонтных работ, а по самостоятельным договорам, поэтому отнести их на подстатью 225 КОСГУ нельзя.
Отнесение расходов на код 226 или 310 КОСГУ в рассматриваемом случае осуществляется в зависимости от решения, принятого по итогам завершения работ по благоустройству территории комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2022 N 157н, далее — Инструкция N 157н, Комиссия).
На основании актов выполненных работ Комиссии необходимо принять решение, образуются ли в результате проведенных работ объекты основных средств.
При принятии решения члены Комиссии должны руководствоваться положениями (смотрите п. 2 письма Минфина России от 23.11.2022 N 02-06-10/39403):
— п.п. 38, 39, 41, 45, 98, 99 Инструкции N 157н;
— СНиП III-10-75 «Благоустройство территорий», утв. постановлением Госстроя СССР от 25.09.1975 N 158;
— СП 78.13330.2022 «Свод правил. Автомобильные дороги. Актуализированная редакция СНиП 3.06.03-85», утв. приказом Минрегиона России от 30.06.2022 N 272.
Если Комиссией будет принято решение*(2) о том, что ограждение территории, дорога, выложенная брусчаткой, являются основными средствами, то расходы на их обустройство могут быть отнесены на статью 310 КОСГУ. При этом согласно п. 45 Инструкции N 157н, Введению в Общероссийский классификатор ОК 013-2022 (СНС 2022), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2022 N 2022-ст, надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами. Также в большинстве случаев судами отмечается, что покрытие (замощение), в том числе брусчаткой, не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится, и к основным фондам не относится (смотрите постановление ФАС Московского округа от 20.12.2022 N Ф05-14430/12 по делу N А41-8728/2022, решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 13.12.2022 N А16-1094/2022-4).
Если Комиссией будет оформлено заключение, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию каких-либо нефинансовых активов, стоимость этих работ в полном объеме может быть отнесена на соответствующую подстатью статьи 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ, а именно, в рассматриваемом случае на подстатью 226 КОСГУ. При этом сведения о произведенных работах желательно внести в Инвентарную карточку (форма 0504031), которая ведется по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на соответствующем земельном участке (смотрите, в частности, абзац третий п. 2 письма Минфина России от 23.09.2022 N 02-06-10/39403).
Подводя итог изложенному, можно сделать следующий вывод: решение об отнесении расходов к конкретному коду КОСГУ должно основываться на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для принятия подобных решений.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение об отнесении расходов к конкретному коду КОСГУ должно основываться на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для принятия подобных решений.
Бюджетное учреждение устройство ограждения территории и укладку брусчатки осуществляет по разным договорам. По итогам договора учреждению представляются счет, акт выполненных работ, акт по форме КС-3. Выполнение работ осуществляется из материала подрядчика. Забор устанавливается впервые. На месте, куда планируется укладка брусчатки, в данное время лежит плита.
К какому коду КОСГУ бюджетному учреждению отнести работы по устройству ограждения территории и укладки брусчатки?
————————————————————————-
*(1) Смотрите, в частности, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», письма Минфина России от 01.04.2022 N 03-03-06/1/18575, от 27.01.2022 N 03-03-06/1/35, от 10.08.2022 N 03-03-06/4/83, от 03.08.2022 N 03-03-06/1/386.
*(2) Решение оформляется Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции N 157н).
137 «Доходы от предстоящей компенсации затрат», на которую учреждение относит доходы в виде сумм ожидаемых возмещений по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении обязательства, по которому предусмотрено формирование соответствующего резерва;
В соответствии с приказом № 65 на статью КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств» относятся расходы учреждений на приобретение или изготовление объектов, которые относятся к основным средствам. В том числе драгоценных камней, самородков драгоценных металлов, слитков и брусков золота, серебра, платины и палладия, а также монет из драгоценных металлов кроме тех, что не являются валютой Российской Федерации.
Методические рекомендации Минфина по применению нового порядка КОСГУ
Приказ МВД России от 30.07.2022 № 809 «Об утверждении Порядка обеспечения условий доступности объектов системы МВД России и предоставляемых услуг для инвалидов, а также оказания им при этом необходимой помощи».
Как определило финансовое ведомство, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации (Письма Минфина России от 27.01.2022 N 03-03-06/1/35, от 15.03.2022 N 03-03-06/1/136, от 07.07.2022 N 03-03-06/1/443, от 04.12.2022 N 03-03-06/4/94 и др.).
Расходы на благоустройство территории
- фонтанов — на счете 0 101 13 000 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения»;
- качелей, скамей — на счетах 0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь — иное движимое имущество учреждения».
Бухгалтерский учет расходов на благоустройство
- посадка деревьев на территории, принадлежащей учреждению. Стоимость работ составила 30 000 руб.;
- обработка деревьев от вредителей. Стоимость работ — 3000 руб., учитывается в составе общехозяйственных расходов.
подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при заключении договоров на оказание услуг, связанных с уходом и содержанием многолетних насаждений (например, формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации);
Замена тротуарной плитки косгу
приобретение саженцев многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения, – статья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;
Работы по благоустройству территории
Четкого определения термина «благоустройство территории» в целях бухгалтерского учета нет. Поэтому за разъяснением обратимся к другим нормативным актам, в частности к Градостроительному кодексу. В соответствии с п. 36 ст. 1 ГрК РФ благоустройство территории – это деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленного правилами благоустройства территории муниципального образования:
Следовательно, под благоустройством территории следует понимать комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства. Элементами благоустройства территории являются: озеленение, сопряжения поверхностей (ограждения, лестницы), сооружение малых архитектурных форм, освещение, площадки, пешеходные коммуникации, транспортные проезды и т. д.*
В бухгалтерском и налоговом законодательстве понятие «благоустройство территории» отсутствует. Несмотря на это, в отдельных случаях благоустройство является обязательным требованием отраслевых правил СанПиН (лечебные учреждения, детские лагеря и т. д.).*
Вопрос
2. Ситуация: По какой статье (подстатье) КОСГУ заказчику отразить оплату работ по благоустройству территории. Контрактом (договором) предусмотрено устройство площадки для автотранспорта, установка ограждений, озеленение, укладка тротуарной плитки и т. д.
Благоустройство территории – это комплекс мероприятий по озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка. В данной статье рассмотрим основные расходы, связанные с проведением работ по благоустройству в весен-не-летний период, и порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Вход для клиентов
2. Многолетние насаждения (за исключением насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала) включаются в состав основных средств и подлежат учету на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 45, 99 Инструкции № 157н).
Семинары и вебинары Аюдар Инфо
Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.
многолетние насаждения как самостоятельные объекты учитываются в составе основных средств на счете 010107000 «Биологические ресурсы» (см. письма Минфина РФ от 30.11.2022 № 02-07-07/79257, от 15.12.2022 № 02-07-07/84237). Напомним, что в соответствии с ОКОФ многолетние кустарники учитываются по коду 520.00.10.05 «Насаждения многолетние декоративные озеленительные» и относятся к 10-й амортизационной группе со сроком полезного действия свыше 30 лет (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Расходы на благоустройство территории вблизи административного здания
мягкие (некапитальные) – выполняемые из природных или искусственных сыпучих материалов (песок, щебень, гранитные высевки, керамзит, резиновая крошка и др.), находящихся в естественном состоянии, сухих смесях, уплотненных или укрепленных вяжущими.
Работы по благоустройству территории
При этом под прилегающей территорией понимается территория общего пользования, которая прилегает к зданию, строению, сооружению, земельному участку, если такой земельный участок образован, и границы которой определены правилами благоустройства территории муниципального образования в соответствии с порядком, установленным законом субъекта РФ (п. 37 ст. 1 ГрК РФ). Иными словами, прилегающая территория – это территория вблизи школы, больницы, дома культуры и т. д., границы которой определены в муниципальном нормативном акте.
Приведем пример отнесения расхода на подстатью 349 КОСГУ. Отнесение какого-либо расхода на конкретную подстатью КОСГУ осуществляется, исходя из его экономического содержания (п. 3 Порядка № 209н). Поэтому когда учреждение приобретает цветы, не следует сразу относить расход на подстатью 349 КОСГУ, потому что цветы поименованы в п. 11.4.8 Порядка № 209н. Нужно первоначально определить цель их приобретения. Если цветы предназначены для дарения, то такой расход относится на подстатью 349 КОСГУ, а если для украшения зала — на подстатью 346 КОСГУ.
1. Несложно заметить, что наименования подстатей КОСГУ с 341 по 346 практически повторяют наименования аналитических счетов счета 105 00 «Материальные запасы», приведенных в п. 118 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2022 № 157н. Эти подстатьи были введены для детализации расходов по приобретению (изготовлению) материальных запасов по их группам.
Применение подстатьи 347 КОСГУ
Без приобретения имущества не обходится жизнь ни одного учреждения государственного сектора. Буквально в прошлом году при отнесении таких расходов на код КОСГУ должностным лицам нужно было ответить на один вопрос: основное средство приобретается или материальный запас, и применить статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» или 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. Начиная с 1 января 2022 года, появился второй вопрос: если приобретаются материальные запасы, то к какой группе они относятся и на какую подстатью детализированной теперь статьи 340 КОСГУ отнести расходы на их приобретение. На второй вопрос и ответим в нашей статье.
В силу ОКОФ такие объекты (дорожки, площадки и т. п.) относятся к основным средствам, которые, по мнению специалистов Минфина, могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090).
Обустраиваем территорию вблизи автономного учреждения
При принятии многолетних растений к учету в составе основных средств по ним начисляется амортизация в размере 100% балансовой стоимости (при условии, что стоимость каждого дерева – от 3 000 руб. до 40 000 руб. включительно) (п. 92 Инструкции № 157н).
Укладка тротуарной плитки и асфальтирование подъездных путей
В соответствии с п. 34 Инструкции № 157н [1] принятие к учету объектов основных средств осуществляется, если иное не установлено данной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом по форме, утвержденной Минфином.