Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Забыли Выставить Авансовую Счет-Фактуру». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров или со дня получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – пункт 3 статьи 168 НК РФ.
Оплата и отгрузка в один день
Однако, если контрагент попросит Вас оформить счет-фактуру на аванс в рассматриваемой нами ситуации и указать в строке 5 счета-фактуры номер платежного документы, думаем, что стоит пойти навстречу и оформить документы в соответствии с требованиями покупателя.
Мы же рассматриваем ситуацию, когда отгрузка и оплата происходят в один день.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, в случае полученных авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) необходимо указывать номер платежно-расчетного документа.
Счет-фактура является документом, подтверждающим сумму НДС при его возмещении. Его оформление всегда требует внимательного отношения, поскольку неправильно составленный или даже подписанный факсимильной подписью, он не может служить подтверждением принятие налога к вычету. Особой спецификой отличаются авансовые счета-фактуры. Разберемся с нюансами их применения. Напомним, что сам счет-фактура с 2022 года не меняется, но меняется форма книги продаж.
Счет-фактура на аванс в книге продаж
При получении перечисленного аванса продавец оформляет, регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж и передает его покупателю, который на основании имеющегося СФ может воспользоваться правом на вычет НДС.
schet-faktura_na_avans_v_knige_prodazh.jpg
По соглашению сторон в 2022г. стоимость ТМЦ с учетом налога была увеличена до 600 т. р. (т. к. НДС по новой ставке составил 100 т.р.). Соответственно в 2022 году продавец рассчитал НДС по ставке 20% и предъявил покупателю СФ. В книге продаж делается запись. НДС, исчисленный с предоплаты, он примет к вычету (оформив запись в книге покупок), т.е. покупателю придется уплатить большую сумму.
В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг), см. письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-07-09/22.
Типичные ошибки в счетах-фактурах по сделкам с предоплатой
- Когда один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода неоднократно перечисляет суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам, выставляется единый счет-фактура по итогам месяца (квартала), что в такой ситуации неправомерно. По каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.
- Допустим, в течение квартала вы получили аванс, а затем в том же квартале отгрузили товар (передали работы, услуги). Между предоплатой и отгрузкой прошло больше пяти дней. Нужно выставить сначала авансовый счет-фактуру, а затем и счет-фактуру на реализацию предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). Этого требуют положения абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, если нет обстоятельств, предусмотренных абз. 3 п. 17 Правил ведения книг покупок (здесь и далее в статье ссылаемся на Правила ведения книг покупок и книг продаж, заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2022).
При заполнении книги продаж
Минфин разрешает не выставлять счет-фактуру, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (письма от 12.10.2022 № 03-07-14/99, от 06.03.2022 № 03-07-15/39, п. 1). Однако мы все же рекомендуем и в этом случае выставлять два счета-фактуры: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке. Поскольку такого мнения придерживается ФНС, а именно это ведомство будет проверять вашу декларацию (письма от 10.03.2022 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2022 № КЕ-3-3/354@).
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2022 — 2022 годах
Предписание указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках не округляя приведено в п. 3 Правил заполнения счетов-фактур, письме Минфина РФ от 22.04.2022 № 03-07-07/18585. Эта норма касается и отгрузочных счетов-фактур.
Предназначение счетов-фактур на аванс
Счет-фактура — это источник, который служит юридическим основанием для принятия компанией — приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.
В следующем месяце ООО «ОПТ» отгружает нам товар, мы его приходуем в программе с помощью документа «Поступление товара», регистрируем счёт-фактуру. Счета учёта расчётов с контрагентом не исправляем, погашение задолженности выбираем «Автоматически». При проведении документа «Поступление товара» мы обязательно должны получить проводку по зачёту аванса (рис. 4).
Для примера возьмём знакомую нам организацию ООО «Лютик» (мы), которая заключила договор с фирмой ООО «Атлант» на оказание услуги по доставке товара. По условиям договора покупатель ООО «Атлант» оплачивает нам аванс в размере 30%. После чего мы оказываем ему необходимую услугу.
Делаем первоначальные настройки программы 1С 8.3
Оформляем поступление аванса в 1С от покупателя документом «Поступление на расчётный счёт» (рис. 6), с последующей регистрацией авансового счёта-фактуры, которая даёт нам бухгалтерские проводки по начислению НДС с аванса (рис. 7).
«…В сентябре мы забыли выставить авансовый счет-фактуру. Если мы оформим документы сейчас за сентябрь, то нарушим нумерацию. То есть 26 сентября мы оформили документ № 127, а сейчас составим счет-фактуру № 131 от 25 сентября. Опасна ли такая нумерация и не оштрафуют ли нас инспекторы. » (из письма главного бухгалтера Дамира Шайхлисламова, г. Москва)
Вычеты по НДС
«…В 2022 году заплатили НДС с аванса. В 2022 году расторгли договор, так как контрагент стал банкротом. В прошлом году суд обязал нас вернуть аванс. Деньги мы вернули в ноябре 2022 года. Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный с аванса в 2022 году. » (из письма главного бухгалтера Екатерины Кальницкой, г. Москва).
Номер счета-фактуры не влияет на вычет НДС
«…Мы на общей системе. 10 августа отгрузили товар компании на упрощенке и со всей стоимости начислили НДС. Сейчас клиент вернул часть продукции, которую не смог продать. Как заявить вычет. » (из письма главного бухгалтера Марины Исаковой, г. Всеволожск)
НДС по товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления деятельности как облагаемой, так и необлагаемой НДС, должен учитывается раздельно. Устанавливающий это правило пункт 4 статьи 170 НК РФ умалчивает о необходимости применять этот подход в отношении предоплаты, которая переведена в счет поставки таких товаров. Таким образом, предоплата в этом случае регистрируется в книге покупок общей суммой. Также всю ее можно заявить к вычету.
Когда получен отгрузочный счет-фактура, его также следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после того, как полученные по нему товары, работы или услуги приняты к учету. Однако сразу регистрировать документ не обязательно — это можно сделать в любой из периодов в течение трех лет с момента оприходования товаров. Такой возможностью пользуются тогда, когда хотят заявить к вычету входной НДС по этим товарам в одном из следующих кварталов.
Как покупателю следует заполнить книгу покупок
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.
Заказчик и исполнитель заключили договор на выполнение проектных работ на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Работы ведутся в два этапа, и стоимость каждого составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
* Принятие НДС к вычету с перечисленного аванса – это право налогоплательщика, а не его обязанность (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39; комментарий см. в «ДК» № 7, 2022). Если при перечислении аванса налог к вычету не принят, то впоследствии «авансовый» НДС не восстанавливается (письмо ФНС России от 20.08.09 № 3-1-11/651).
Особенности восстановления
Из комментируемого письма следует, что Минфин России разделяет первую точку зрения. По мнению его специалистов, если после перечисления аванса и вычета НДС с него покупатель получает товары (работы, услуги) на сумму, меньшую, чем аванс, то он должен восстановить сумму налога в размере, указанном продавцом в выставленном при отгрузке счете-фактуре. Этот вывод основан на подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
— для продавца — дополнительную бумажную волокиту и расходы на рассылку счетов- фактур. Но если продавец в нарушение установленной обязанности не будет выставлять счета- фактуры на полученный аванс, то налоговый орган при проверке может привлечь его к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и оштрафовать как минимум на 5000 руб. Поэтому продавец должен выписывать «авансовые» счета-фактуры и подшивать их в журнал учета выставленных счетов- фактур, чтобы потом можно было предъявить их при проверке. Но если он не захочет возиться с соблюдением сроков выставления счетов-фактур и их рассылкой покупателям, то он может этого не делать, у него это ни на что не повлияет;
А вот при получении других авансов продавец обязан выставить «авансовые» счета- фактуры с реквизитами, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса . И если до 2022 г. он составлял счет-фактуру в одном экземпляре для себя, то теперь он выставляет 2 экземпляра счета-фактуры, один из которых передает покупателю . Это нужно для того, чтобы покупатель мог предъявить к вычету НДС при уплате аванса.
#2 30.01.2022 14:37:58
— принять к вычету НДС, приходящийся на оприходованные товары (принятые работы, услуги) и указанный в счете-фактуре продавца (который выставлен на уже отгруженные товары (работы, услуги)). Для этого нужно зарегистрировать его в книге покупок .
Кстати, обратим ваше внимание на то, что Минфин разрешил только не выставлять авансовые счета-фактуры покупателям, но не сказал, что продавцы вообще не должны составлять их. И если продавец не будет составлять счета-фактуры на полученные авансы, то он может быть привлечен к ответственности за отсутствие счетов-фактур в виде штрафа в размере как минимум 5000 руб. Причем тот факт, что отсутствие авансового счета- фактуры не сказалось на сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет, например, если получение аванса и отгрузка пришлись на один квартал, значения иметь не будет. Тем более не нужно пользоваться этим разъяснением, если аванс и отгрузка происходят в разных кварталах.
Минфин раскрыл тайны оформления авансовых счетов-фактур
Как видим, финансисты в очередной раз читают Кодекс буквально. Ведь в п. 9 ст. 172 НК РФ указано, что для вычета авансового НДС необходимы следующие документы:
- счет-фактура, выставленный продавцом при получении аванса;
- документ, подтверждающий фактическое перечисление предоплаты;
- договор, предусматривающий предоплату.
РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОДАВЦАМ ПО СОСТАВЛЕНИЮ СЧЕТОВ-ФАКТУР
Обратите внимание: использование первого варианта, на первый взгляд, проще, но оно приводит к тому, что, пусть и временно, но денег в бюджет вы заплатите больше, чем должны. Ведь с части полученного аванса вместо налога по ставке 10/110 вы заплатите налог по ставке 18/118.