⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Ошибки В Счетах-Фактурах Не Препятствующие Вычету 2022». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Зачастую налоговые органы пытаются отказать в вычетах из-за невыполнения требований, которые с точки зрения Кодекса являются излишними. При этом они опираются на требования правил из постановления № 1137, которые несколько шире, чем правила Кодекса. Тем не менее предъявлять завышенные требования к счетам-фактурам и отказывать при их невыполнении в вычетах неправомерно.
Итак, можно констатировать, что в законодательстве по НДС существуют две тенденции: с одной стороны, лояльность к несущественным ошибкам в счетах-фактурах, с другой — недопущение фиктивных сделок, направленных лишь на получение налоговых вычетов и возмещений. Это находит отражение и в разъяснениях фискальных органов, и в практике арбитражных судов.
Пояснения Минфина
В качестве доказательства приведем еще пару примеров из практики. Арбитры признали неправомерными отказы в вычетах на основании выставления счетов-фактур позже отведенного срока (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.11 № А53-18544/2022) и неверно заполненных реквизитов платежа (постановление ФАС Московского округа от 14.12.11 № А40-17621/11-129-92).
Отсутствие в счете-фактуре номера платежного поручения не может стать основанием для отказа покупателю в вычете по НДС. Это не мешает налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку (п. 2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, это не относится к существенным ошибкам, препятствующим получению вычета.
— сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, смена местами слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (Письма Минфина России от 25.04.2022 N 03-07-14/27843, от 02.04.2022 N 03-07-14/21045, от 17.01.2022 N 03-07-09/1846, от 20.11.2022 N 03-07-14/76455);
В счете-фактуре не указан номер платежного поручения
Если в счете-фактуре КПП не указан, то покупателю также не могут отказать в вычете по НДС, если остальные реквизиты счета-фактуры (наименование, ИНН, адрес) указаны верно и позволяют идентифицировать продавца и покупателя (п. 2, пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Однако на практике ошибок к С/Ф намного больше. Зачастую непонятно, неправильное заполнение каких реквизитов может мешать налоговым специалистам понять, кто покупатель, а кто продавец, какой товар и по какой стоимости фирма его приобрела, а также сумму вычета, которая положена компании. Для того чтобы не допускать ошибки в С/Ф, предлагаем ознакомиться с наиболее распространенными ошибками, которые допускаются при их заполнении.
Ошибки в счетах-фактурах, препятствующие вычету: 10 опасных реквизитов
С/Ф должна быть подписана руководителем формы, а также бухгалтером либо другими лицами. На основании приказа или доверенности можно уполномочить сотрудника подписывать счет-фактуру. В случае, когда С/Ф была выставлена предпринимателем, он или самостоятельно подписывает бумаги или передает данные полномочия по доверенности.
Ошибка 1: отсутствие ИНН или неправильное его заполнение
Наименование товаров, услуг или работ пишутся поставщиком в графе 1 С/Ф. В случае, если инспекторам не удастся идентифицировать товар, ошибка в данной реквизите будет опасной. В подтверждение этому есть письмо Минфина России от 14.08.15 №03-03-06/1/47252.
На отсутствие этого реквизита в авансовом счете-фактуре налоговики обращают внимание, если НДС заявлен к вычету по такому счету-фактуре. В этом случае, даже в ходе камеральной проверки, но до принятия налоговым органом решения, налогоплательщик вправе вписать от руки сведения о реквизитах платежного поручения. Поскольку такая информация не связана с изменениями стоимости, объема и других показателей произведенной хозяйственной операции.
Топ-11 ошибок в первичке и счетах-фактурах, которые не повлияют на налоги
Всеволод Чувин, налоговый консультант ООО «АНП консалтинг», руководитель лаборатории бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз Научно-исследовательского института судебных экспертиз, посоветовал компаниям акцентировать внимание проверяющих на том, что отсутствие в первичных документах расшифровок подписей должностных лиц является незначительным недостатком оформления документов и не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.
Какие ошибки в «первичке» и счетах-фактурах, по мнению экспертов, не повлияют на налоги
Яна Лазарева, заместитель руководителя отдела правового и налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI), напомнила, что товарная накладная по форме N ТОРГ-12 является основанием для списания товаров у продавца и их оприходования у покупателя. Ведь для вычета «входного» НДС покупатель обязан принять товар к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), а неуказание реквизитов доверенности, выданной лицу, подписавшему накладную, может стать причиной отказа в возмещении налога. Правда, суды признают, что такие незначительные нарушения при составлении первичных документов не лишают налогоплательщика права на вычет. И в ходе проверки всегда можно внести исправления в бумаги.
- основной целью совершения сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) налога,
- обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и/или лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.
Когда налоговая пришлет отказ в вычетах по НДС
- существенные ошибки в счетах-фактурах,
- отсутствие документов (например, транспортной накладной),
- применения вычетов с нарушением 3-летнего срока,
- применение вычетов по необлагаемым НДС операциям,
- претензии проверяющих по поводу обоснованности постановки на учет активов,
- нарушение правил статьи 54.1 НК РФ (нет деловой цели сделки, сделка совершена неуполномоченным лицом и аналогичные).
Пример 5
Но если налогоплательщик заявил вычет по НДС по непроверенному контрагенту, а контрагент, например, оказался фирмой однодневкой, не имел ресурсов для выполнения договорных обязательств, в вычете налогоплательщику будет отказано.
К составлению и реквизитам счетов фактур Налоговым кодексом установлены обязательные требования 1 . Только оформленный с соблюдением указанных требований счет-фактура является основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных ему продавцом 2 . Из практики налоговых проверок большинство компаний знает не понаслышке, что любая мелкая неточность в оформлении счета-фактуры может послужить проверяющим формальным поводом для отказа в вычете.
Однако с начала этого года норма пункта 2 статьи 169 Кодекса действует в новой редакции 3 , которая содержит, в частности, два дополнения. Во первых, в ней перечислены те ошибки в счетах-фактурах, которые не являются основанием для отказа в вычете суммы налога 4 . Это ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
продавца;
покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
их стоимость;
налоговую ставку;
сумму налога.
Во вторых, уточнено, что нельзя отказать покупателю в праве на вычет за невыполнение таких требований к счету-фактуре, которые не предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса 5 .
Эти изменения, безусловно, благоприятны для компаний. Но нужно учитывать, что применяются они только к правоотношениям, возникшим с 1 января 2022 года 6 . Кроме того, законодатели не дали подробных разъяснений относительно ошибок в счетах-фактурах, которые не помешают вычету НДС. Поэтому в спорах с налоговиками по-прежнему большое значение будут иметь разъяснения чиновников и арбитражная практика (некоторые ссылки из недавних положительных решений по рассматриваемой проблеме приведены в табл. на с. 35).
По нашему мнению, неточности, допущенные в номерах и датах выписки счетов фактур, наименованиях и адресах грузоотправителей и грузополучателей или в номере платежно-расчетного документа (в случае получения предоплаты), а также некоторые другие аналогичные ошибки теперь не должны вызывать претензии со стороны инспекторов в части применения вычета. В остальных случаях, то есть когда нарушены существенные требования к заполнению счетов фактур, вычет по-прежнему возможно получить только после внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры.
Если ошибки в заполнении счета-фактуры выявлены в ходе налоговой проверки, то налоговики обязаны сообщить вам об этом с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок 7 . Безусловно, лучше представить в инспекцию исправленные продавцом документы до вынесения решения по результатам проверки. Однако для обоснования правомерности налоговых вычетов покупатель имеет право представить исправленные счета-фактуры вместе с жалобой в вышестоящий налоговый орган (для обжалования во внесудебном порядке 8 ), а также в дальнейшем, во время судебного разбирательства. А суд обязан исследовать эти документы 9 .
Счета-фактуры: вносим исправления
Повторное выставление счета-фактуры
На практике продавцы не всегда вносят исправления в «дефектный» счет-фактуру в соответствии с Правилами ведения полученных и выданных счетов фактур. Зачастую они просто оформляют новый счет-фактуру с теми же реквизитами или с новыми номером и датой. Финансисты неоднократно высказывались против повторного выставления счетов фактур как способа устранения ошибок в этом документе 19 .
Некоторые арбитражные суды поддерживают эту точку зрения чиновников 20 . По мнению судей, основания для принятия НДС к вычету отсутствуют по той причине, что возникает несоответствие с порядком внесения исправлений в первичные бухгалтерские документы. Судьи также указали на то, что из норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность их переоформления на новые 21 .
Но в подавляющем большинстве арбитражные суды выносят решения в пользу компаний, отмечая, что ни Налоговый кодекс, ни Правила не запрещают вносить исправления в «дефектный» счет-фактуру, в том числе и путем его замены на оформленный в установленном порядке документ 22 . При этом отсутствие в представленных заново счетах-фактурах даты внесения исправлений не влечет за собой нарушения требований пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса 23 .
Заметим, что переоформление счета-фактуры порой является единственно возможным способом внести исправления. Например, в случае корректировки большого количества ошибок, когда для внесения исправлений просто не хватает свободного места в счете-фактуре. Тем не менее право на вычет путем переоформлении счета-фактуры пока скорее всего придется отстаивать в суде.
Основные правила внесения исправлений
Изменения в книге покупок
После того как от продавца будет получен исправленный счет-фактура, покупатель должен сделать соответствующие корректировки в книге покупок. Для этого в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, ему необходимо внести запись об аннулировании ошибочного счета-фактуры 24 .
При этом в строку «Итого» дополнительного листа нужно перенести итоговые данные из книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура, подлежащий аннулированию, а в следующую строку — данные самого этого счета-фактуры.
Затем из показателей строки «Итого» нужно вычесть данные счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Полученный результат отражают в строке «Всего» дополнительного листа книги покупок и в дальнейшем используют для внесения изменений в декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка. Дополнительный лист подшивают к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован ошибочный счет-фактура.
По мнению чиновников, изменения в книгу покупок необходимо вносить независимо от того, исправлена ли ошибка в суммах налога или только в реквизитах счета-фактуры 25 . Значение имеет только то, что корректировка сделана в счете-фактуре, который ранее уже был зарегистрирован в книге покупок.
В данном случае у налогоплательщиков сохраняется право на вычет, так как из указанного договора инспекторы могут выяснить наименование товара (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12).
Ошибки В Счетах-Фактурах Не Препятствующие Вычету 2022
Наличие в счет-фактуре опечаток в наименовании покупателя (строчные буквы заменены заглавными или наоборот, наличие лишних символов (запятые, тире) и прочее), не мешающих идентифицировать необходимые сведения, не может служить препятствием в принятии сумм налога к вычету.
Ошибки в счетах фактурах, не мешающие получению вычета по НДС
Право на вычет сохраняется, если указанные подписи будут поставлены позже, в ходе проверки, например, (постановление ФАС Московского округа № КА-А41/1262-11 от 04.03.11). Расшифровка ФИО не является обязательным реквизитом, указанным в п. 5 ст. 169 НК РФ, поэтому ее отсутствие не лишает налогоплательщика права на вычет (постановление ФАС Поволжского округа № А65-17919/2022 от 19.04.12). Если главный бухгалтер в штате отсутствует, его подпись не требуется (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № 09АП-20994/2022 от 23.09.11).
Необходимо иметь в виду, что исправленный и корректировочный счета-фактуры составляются в различных ситуациях. Продавец (подрядчик, исполнитель) оформляет корректировочный счет-фактуру, если меняется стоимость отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг) из-за повышения либо понижения цены или уточнения количества (объема). При этом для того чтобы выписать этот счет-фактуру, стороны составляют документ, подтверждающий их согласие на изменение стоимости товаров, работ или услуг. Корректировочный счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента подписания документа покупателем (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При обнаружении арифметических или технических ошибок в указании стоимости, а также прочих недочетов, не влияющих на общую стоимость товаров, работ или услуг, составляются исправленные счета-фактуры. Это также подтверждает ФНС России в письме от 23.08.2022 № АС-4-3/13968@.
Суды принимают как положительные, так и отрицательные для налогоплательщиков решения. Начнем с отрицательных. В частности, в постановлении ФАС Центрального округа от 05.04.2022 № А68-2733/11 говорится следующее. Указание в счетах-фактурах ИНН, которые присвоены другим налогоплательщикам либо фиктивны, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ. Поэтому принять к вычету НДС по таким счетам-фактурам неправомерно. Подобные аргументы изложены также в постановлениях ФАС Центрального округа от 18.07.2022 № А62-3966/2022 и Поволжского округа от 04.02.2022 № А55-1176/2022.
Ошибки в номере документа
В письме Минфина России от 10.05.2022 № 03-07-09/10 говорится следующее. Счет-фактура с указанием неполной информации о товаре не является основанием для отказа в принятии к вычету налога. Правда, лишь при условии, что информация о товаре не препятствует налоговым органам идентифицировать при проверке его наименование.