Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «Какие расходы медучреждения входят в стоимость 1 медосмотра по выделенной субсидии на проведение медосмотров образовательных учреждений». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Налог на прибыль. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на суммы произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ).
Кроме Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные медицинские осмотры, Приказом Минздравсоцразвития России N 302н утвержден Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников (Приложение 2). В частности, это работы:
Как отразить в бухгалтерском учете затраты на проведение медицинских осмотров?
По окончании прохождения лицом, поступающим на работу, предварительного осмотра медицинской организацией оформляется заключение по результатам предварительного (периодического) медицинского осмотра. Заключение должно быть подписано председателем медицинской комиссии, заверено печатью медицинской организации, проводившей медицинский осмотр, и должно содержать следующие сведения:
Проведение обязательных медицинских осмотров – обязанность образовательного учреждения, и оно не связано с выплатами работникам. Соответствующие затраты относятся к производственным расходам учреждения, необходимым для осуществления его деятельности, поэтому такие расходы не являются объектом обложения страховыми взносами. То есть в случае, когда услуги по проведению медицинского осмотра оплачивает учреждение, страховые взносы начислять не нужно (письма Минфина РФ от 21.06.2022 № 03‑15‑06/45499, Минтруда РФ от 23.05.2022 № 17‑4/В-92, ФНС РФ от 03.09.2022 № БС-4-11/16963@).
Суммы оплаты образовательным учреждением стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями Трудового кодекса и другими федеральными законами, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает. При этом неважно, оплатило медосмотр работников учреждений само учреждение либо компенсировало его стоимость работнику (кандидату на должность) (письма Минфина РФ от 24.01.2022 № 03‑15‑06/3786, от 20.07.2022 № 03‑04‑05/51206).
Налог на доходы физических лиц.
Расходы на оплату обязательных медосмотров, произведенные образовательным учреждением за счет лимитов бюджетных обязательств или субсидий, не включаются в базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, во исполнение норм действующего законодательства работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований работников (ст. 212 ТК РФ).
Отметим, что наряду с педагогами, учителями, воспитателями могут быть и другие сотрудники, чья работа не связана непосредственно с обучением и воспитанием детей (бухгалтеры, сотрудники отдела кадров, уборщики служебных помещений, водители и др.).
Обязательность проведения медицинских осмотров
В случае когда расходы работника на прохождение медосмотра при устройстве на работу компенсируются, такой вид расходов следует отражать по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ (Указания N 65н). Соответственно, учет расчетов с данным работником будет осуществляться на счете 302 12 «Расчеты по прочим выплатам» (п. 256 Инструкции N 157н).
Обязанность оплачивать обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, а также психиатрические освидетельствования работников лежит на работодателе (абз. 12 ст. 212 ТК РФ).
Медицинские осмотры в учреждениях образования: что с налогами и взносами
Суммы оплаты образовательным учреждением стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, прохождение которых обусловлено требованиями Трудового кодекса и другими федеральными законами, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает. При этом неважно, оплатило медосмотр работников учреждений само учреждение либо компенсировало его стоимость работнику (кандидату на должность) (письма Минфина РФ от 24.01.2022 № 03-15-06/3786, от 20.07.2022 № 03-04-05/51206).
О необходимости проведения медосмотров.
Кроме того, некоторые сотрудники должны не реже одного раза в пять лет проходить психиатрическое освидетельствование. Среди них – работающие в учебно-воспитательных учреждениях, детских дошкольных учреждениях, домах ребенка, детских домах, школах-интернатах, интернатах при школах, а также сотрудники, чья работа связана с перенапряжением голосового аппарата, в том числе преподаватели (см. Перечень медицинских психиатрических противопоказаний для осуществления отдельных видов профессиональной деятельности и деятельности, связанной с источником повышенной опасности[4]).
Также работодатель вправе ввести в штат должности медицинских работников и создать подразделения (кабинет врача, здравпункт, медицинский кабинет, медицинскую часть и другие подразделения), оказывающие медицинскую помощь сотрудникам организации, и может проводить медосмотры (например, предрейсовые) в собственном медпункте при условии, что медпункт имеет лицензию на медицинскую деятельность и право на проведение предварительных и периодических медосмотров (п. 4 ст. 24 Закона от 21 ноября 2022 г. № 323-ФЗ, п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2022 г. № 99-ФЗ, п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2022 г. № 302н).
Организовать проведение медосмотров сотрудников обязан работодатель, заключив соответствующий договор с медицинским учреждением (п. 6 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2022 г. № 302н). При этом медучреждение должно иметь лицензию на медицинскую деятельность(п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2022 г. № 99-ФЗ).
Вопрос
Работодатель обязан организовывать проведение периодических медосмотров для определенных категорий сотрудников. При этом в законодательстве не конкретизировано, какой именно отдел или сотрудник организации должен непосредственно заниматься вопросами периодических медосмотров. В частности, не установлено, кто именно должен:
Действующим налоговым законодательством отнесение расходов, связанных с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, определено подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Минфин России в письме от 05.03.2022 № 03-03-01-04/1/90 разъяснил, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, могут быть включены затраты по содержанию медпунктов, необходимых для санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников, по обеспечению медикаментами, а также оплата труда медицинских работников медпунктов, являющихся работниками организации, предусмотренные обязательными требованиями по организации труда в отдельных отраслях.
В целях обеспечения санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда в организациях оборудуются помещения для оказания медицинской помощи, комнаты отдыха и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи.
Вакцинация сотрудников
Суммы понесенных расходов на поддержание здоровья сотрудников могут быть различны и зависят как от политики организации в области медицинского обеспечения своих сотрудников, так и от схемы взаимоотношений юридического лица (индивидуального предпринимателя) с медицинскими и (или) страховыми организациями.
В любом случае чтобы получить освобождение от работы, сотрудник должен написать заявление в свободной форме на имя директора. И указать там дату, когда нужно «сняться» с работы. У работодателя есть право согласовать выбранный сотрудником день либо попросить подобрать другое число.
Любые осмотры медиками проводятся за счет компании. Даже предварительные, при трудоустройстве на работу. Просить новичка самого оплатить услуги клиники, а потом возместить ему средства — не совсем правильно. И может обернуться претензиями со стороны контролеров. В частности, НДФЛ и взносы с оплаты стоимости обязательных медпроцедур не возникают. Но в случае возмещения стоимости медуслуг проверяющие могут и доначислить «зарплатные» платежи. Нужно быть готовым отстаивать позицию компании в суде.
Изменения в диспансеризации сотрудников с 2022 года
По типам медосмотры бывают предварительные, периодические и внеочередные. Особенности зависят от категории проверяемых. Более того, для отдельных категорий может быть иная периодичность. Например, в начале рабочего дня или смены, а также в течение или в конце рабочего дня либо смены. Время, затрачиваемое на такие осмотры, включается в рабочее.
- казенные учреждения – за счет лимитов бюджетных обязательств (п. 2, 5 ст. 161 БК);
- бюджетные и автономные – как за счет платной деятельности, так и за счет субсидий на госзадание. Причем в последнем случае оплатить расходы можно, только если они необходимы для выполнения госзадания и предусмотрены планом ФХД. Такие разъяснения в письме Минфина от 28.06.2022 № 02-13-11/24924.
Как оплатить прохождение медосмотра работником, если положением об оплате труда компенсация не предусмотрена
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с оплаты проезда сотрудников в места проведения медицинских обследований и проживания в этих местах. Медучреждения, в которых проводят медосмотры, территориально удалены от местонахождения работодателя
Вопрос
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то при расчете единого налога затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств учреждения включите в состав материальных расходов ( подп. 5 п. 1, п. 2ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Аналогичные выводы следуют из письма Минфина от 24.02.2022 № 03-11-11/7618.
Так, по сравнению с утратившим силу Законом РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» в новом Законе отсутствуют положения о том, что медицинские обследования проводятся за счет средств учредителя. И зачастую администрации муниципалитетов заявляют, что Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» не возлагает на них обязанности по организации проведения медицинских осмотров.
Кроме того, для всех категорий работников образовательных учреждений обязательно наличие медицинской книжки (ст. 34 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»). Ее отсутствие — основание для отказа в приеме на работу в образовательное учреждение до момента устранения нарушения.
Сложные случаи из практики
Поэтому на основании вышеперечисленных аргументов Саратовский областной суд апелляционным определением от 30 мая 2022 г. № 33-3130 обязал администрацию выделить финансирование на медосмотры только на 2022-2022 годы. Приведенные администрацией доводы применяются для определения расходов в местном бюджете с 2022 года.
– организация, которая проводит вакцинацию сотрудников от гриппа по предписанию, полученному от органа государственного санэпиднадзора, вправе включить затраты на вакцинацию в состав прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Доказательством обоснованности затрат и связи с деятельностью, направленной на получение доходов, будет служить указанное предписание органа санэпиднадзора (см., например постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 февраля 2022 г. № А56-29688/2022);
Кроме того, о важности вакцинации сотрудников высказался и Роспотребнадзор в постановлении от 1 сентября 2004 г. № 1 (принято совместно с Главным государственным санитарным врачом). В этом документе руководителям организаций порекомендовано выделять средства на закупку противогриппозных вакцин.
УСН
В январе по договору с районной поликлиникой ООО «Производственная фирма «Мастер»» провело медосмотр сотрудников, занятых производством металлургических агломератов. Стоимость медосмотра – 300 000 руб. (без НДС). Налог на прибыль «Мастер» начисляет ежемесячно, при расчете использует метод начисления.